会计信息披露方式的变迁与会计价值的提高

［摘 要］ 会计信息必须通过一定的方式传递到用户手中才能实现会计价值，在信息技术运用于会计之前，企业借助口头宣读、报刊登载等方式披露信息。信息技术使企业借助网络披露信息，提高了会计信息的相关性、及时性并降低了会计信息的成本。随着信息技术的发展及其在会计上运用的深入，未来的信息披露将是一种个性化生产与多元化披露同步的实时方式，会计信息的相关性、及时性和可理解性也将得到根本性的提高。

［关键词］ 信息技术；信息披露；会计价值；信息质量

［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0016-03

在经济领域中，会计信息是十分重要的信息来源。据统计，人们从事经济管理活动所需经济信息的70%以上来源于会计信息。会计信息能降低投资者决策过程中面临的不确定性，提高投资者决策的科学性，最终促使社会资源优化配置和趋利性流动。会计信息发挥作用的机制是信息用户通过阅读、理解会计信息并使其进入自己的决策模型。因此，从会计产生的那一刻起，会计信息披露就几乎是与会计信息生产同等重要的一个命题。追溯历史，会计信息披露经历了从“结绳”记事的低级方式到网络报告的高级方式的变迁路径；展望未来，会计信息披露将向更高级的层次发展。伴随着会计信息披露方式的进化，会计价值也随之走过了由低到高的发展历程。

一、传统的会计信息披露方式与会计价值

传统的会计信息披露方式是相对于方兴未艾的网络披露方式而言的，它涵盖漫长的发展时期。在会计产生的早期，受限于当时技术手段的落后，会计以“结绳”的方式记录和披露有关财产数量的信息。随着笔墨纸张的发明和运用，人们开始以纸张作为载体记录经济事项，通过口头宣读的形式披露信息，如中国古代的“听审制度”，就是通过当众宣读会计结果来进行审计，对官员的职责履行情况进行奖惩决策的。

而随着印刷术的发明和传播，报纸、杂志等大众化的传播媒体开始出现，会计信息开始开始借助于这一较便宜和方便的方式进行披露。电子技术的发明，则使会计信息的披露方式更加多元化，电话、电视、收音机等偶尔也成为会计信息的披露媒体。

传统的会计信息披露方式受制于介质容量和成本压力，在披露的信息量和披露时间上不能满足信息用户的需求，反映到会计价值上，即为会计信息的相关性、及时性及会计信息成本因会计信息披露方式而不能达到应有的高度。

二、现代会计信息披露方式与会计价值

随着信息技术的发展及其在各领域的成功运用，会计信息披露进入到以Internet为平台的现代披露方式阶段。网络技术的出现和运用使会计信息披露的途径发生了革命性的变化。借助网络媒体披露会计信息已成为公众公司信息披露的一个发展趋势和必然要求。从1995年起，美国证券交易委员会要求所有上市公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向其电子数据收集、分析与检索系统（Electronic Data Gathering，Analysis and Retrieval，EDGAR）提交通用财务报告。中国证监会1999年底要求所有上市公司在互联网上公开披露其1999年度财务报告，上海证券交易所和深圳证券交易所已在2000年4月30日首次成功地实现了959家上市公司1999年度财务报告的网上披露。近几年，随着电子商务的飞速发展，e经济使几乎所有的企业通过Internet 组成了一个整体，许多企业开始意识到通过网络披露会计信息的好处，公司已不限于在证券监管部门指定网站披露标准财务报告，许多企业开始建立自己的网站并在网站上披露信息，互联网可能已是信息用户搜集公司财务报告的主要来源。表1列示了世界范围内利用网络披露会计信息的公司比例由小到大的过程。由表1可以合理推断，截止到2002年，几乎100％的重要公司都通过Internet 披露会计信息，信息用户能够很容易从企业网站或证券监管机构的专门网站上搜寻到企业财务报告（如表1所示）。

会计借助IT技术实现自身的飞跃是历史的必然。Alfred Wagenhofer（2003）指出会计实务有许多机会来进行转变，通过网络技术减少生产和发布信息的边界限制可以给改变传统财务报告模式提供很大的空间。AICPA主席Robert Mednick更是指出：“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话，它将有可能被推到一边，甚至被另一个行业——对提供信息、分析、签证、服务有着更加创新视角的行业所代替。”所以信息技术改变会计信息披露方式不仅仅是一种形式进化，更是对会计价值的大幅度提高。它表现在以下几个方面：

1． 提高了会计信息的相关性。信息披露方式直接影响了信息以何种方式输出以及输出多少。在传统的信息披露时代，信息用户只能得到按会计规范要求编制的统一会计报表，甚至仅是报表摘要；而在网络时代，用户则能得到更多详细、相关的信息内容。表2是两种披露方式对信息量影响的简单比较。

2． 提高了会计信息的及时性。以现在最先进最快速的报纸排版印刷来看，一般头天的事情要见报也需等到第二天才能正式刊出，待信息用户到报纸销售处购买或报纸派送到自己手中，已有一些时间被耽误。这种时间差在工业经济时期也许可忽略不计，但在信息时代则可能会因一时之差而丧失难得的机会。在网络条件下，会计数据的载体由纸张变为磁介质或光电介质载体，所有的物理距离变为鼠标距离，会计信息的传输不再受空间和时间的限制。

3． 降低了会计信息成本。会计信息网络传递以数字代码方式将信息媒体存储在磁、光、电等介质上，通过计算机或类似功能的设备来阅读。光电介质所储存的容量是传统印刷介质无法比拟的，可极大地节省存储空间和传统印刷方式的制作成本。Tad Leahy（2000）证实以XML为基础的互联网技术相对于传统的出版方式，能为公司节省60％的成本。

网络信息披露的优势不仅可以从理论上归纳，而且已由实证研究予以证实。 自从美国SEC要求上市公司通过EDGAR网上呈报通用财务报告以来，大量的实证研究检验了EDGAR系统与会计价值的关系。SharadAsthana和StevenBalsam （2001）发现通过EDGAR方式披露10－K报表的市场反映与通过报纸披露具有统计上的显著性，并且这种显著性不受公司的其他特征影响。Sharad Asthana et al（2004）进一步研究后发现围绕10－K 报告期间小额交易有更大增长，并且这些小额交易增长的方向显著倾向于（比EDGAR前的期间）预计随后回报是正时买进，随后回报是负时卖出。尽管大额投资者仍比小投资者赚取更多利润，但在EDGAR后获利能力的差异已大大降低。他们把这些归因于EDGAR后小投资者以所获信息为基础的结果。因为在EDGAR之前，小投资者不得不花费很长时间从公司索取，去SEC的办公室或从中介处购买，才能得到相关信息，包括公司的财务报表。而在EDGAR系统要求下，小投资者很容易得到这些相同的信息，从而减少了大额投资者的相对信息优势。所以通过网上披露公司呈报，EDGAR提高了信息的披露速度和一致性，同时降低了获取报告的成本，同时EDGAR和其他的在线服务，通过将数据以机器可读的格式输出，减少了分析数据的成本。

三、未来会计信息披露方式与会计价值

尽管现阶段网络披露已经普及，但是网上所提供的许多信息仍然是从其他来源可以得到的信息（Alfred Wagenhofer，2003），随着信息技术的飞速发展，信息技术对会计的意义也将越来越大，未来会计信息披露将呈现出显著优于现阶段的特点：

1． 未来的会计信息披露是一种集生产与披露于一体的实时披露方式。现阶段以Internet为平台的信息披露只传递一套按照标准化会计准则生产的会计信息，对外部信息用户来说，企业会计系统仍然是一个“信息孤岛”，外部信息用户只能被动地接受系统的输出物，无法实现与企业会计系统的直接接触，无法得到与自己决策完全相关的信息。未来的信息披露方式将输出按需定制的会计信息，企业会计系统按照用户的需求将标准财务报表转换成用户需要的形式，或事先根据用户的决策类型将用户的信息需求划分为有限个集合，然后由用户选择定制，甚至可以实时为用户生产个性化信息。用户也可以通过授权进入企业的数据库，选择信息内容的不同组合和信息不同的明细程度，并通过文字、图文、音频或视频等不同方式呈现出来。

2． 未来的信息披露方式将集合多种多媒体技术。现阶段会计信息的网络披露方式总体来说是对纸制方式的简单替代，尚未克服纸质介质的静态性、平面化、单一形式的局限，也未增加趣味性和减少理解信息的难度。未来的会计信息披露方式将借助信息技术进行全方位的改造，运用包括文字、声音、图形、图像、动画、动态影像等多种信息媒体形式，对信息进行多元、动态、立体的组合，使信息呈现更具综合性、直观性和形象性的特点，特别是随着音频、视频流技术的运用，可以使用户同时运用视觉、听觉等多种感官全方位地接受信息，从而完全满足不同素质、不同背景、不同思维方式的用户对信息的需求。

未来的信息披露是会计信息生产加工观念和技术手段的根本性变革，标志着会计发展的一个新时代，它对会计价值的意义表现在：

1． 具有更高的相关性。在信息技术的支持下，未来的信息用户不仅能得到标准化的会计报表，还可以得到他所需要的其他信息，既包括历史信息，也包括未来信息；既可以是货币性信息，也可以是非货币性信息；既可以是财务信息，也可以是非财务信息；用户既可以要求企业会计系统按自己的需求供给信息，授权用户也可以根据需要从企业数据库提取数据自己加工，从而使信息与自己的决策完全相关。

2． 具有更强的及时性。信息技术集成企业内部各流程，使业务数据即时进入企业数据库，即时更新相关余额，并使最新数据同步出现在Internet网页上，外部信息用户可以随时通过网络获得所需要的关于组织的任何信息，从而不存在信息的时滞性问题。

3． 可理解性障碍基本消失。标准化的会计信息是一种高度综合的会计信息，没有经过专业训练的人员很难理解，从而降低了会计信息的有用性。未来的会计信息披露以声音、图表、图像、动画、文字、讲解等各种生动有趣的方式展开，改变会计长期以来“刻板、生硬、难以理解”的印象，将极大提高会计信息被理解、吸收和利用的程度。

总之，会计发展与技术进步密不可分，信息技术已经促使会计信息披露方式发生了重大变革，并将带来会计信息披露的根本性改变，会计价值在这个变迁的过程中不断得到提高。

主要参考文献

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