网络环境下两层面高校财务信息披露系统构建

[摘 要] 文章在已有的研究基础上，从高校和高校管理部门两个层面构建了具有信息数据上传与校验、信息数据接收与校验，信息披露查询和财务信息分析等功能的高校财务信息披露系统，并对系统功能实现的技术可行性进行了分析。

[关键词] 高校；财务信息；披露

[中图分类号]F232

[文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2006)03-0065-03

1 引言

笔者在文献中从财政公开度、财务会计目标、财务关系、监督与约束机制建立、加强内部经营管理等方面分析了我国高校建立财务信息公开披露制度建立的必要性，在文献中从立法者、政府机构、投资人、债权人、消费者、社会公众、以及高校内部的管理者等对高校财务信息的使用者及其对财务信息的不同需求进行了具体的分析，在文献中提出了建立高校财务信息披露时应遵守的有用性、多层次性、按需供应、适度公开和综合披露等原则，在文献中以网络环境为基础，借鉴企业网络财务报告的研究成果，提出和建立了基于网络环境下高校财务信息披露模式，这种模式是一种基于高校层面上的财务信息披露，主要设置财经法规、内部财务控制、财务学习、财务与相关信息、财务公告和财务反馈等六个模块，从强制性和自愿性两个方面提出了各高校在财务信息披露的具体内容和方式。本文笔者借鉴上市公司信息披露制度，从高校和高校管理部门两个层面构建了高校财务信息披露系统(如图1所示)，这一信息披露系统从信息披露主体来看包括高校和对高校实施宏观管理的管理部门(包括教育部和各省市教育厅)、从功能来看包括信息数据上传与校验、信息数据接收与校验、信息披露查询和财务信息分析等功能。

2 两层面高校披露信息界定

由于高校财务信息需求者财务信息需求既有共性，也有一定的差异性；合理界定高校财务信息的内容是建立高校财务信息披露的前提。图1列示高校财务与相关信息的具体内容，这些信息进一步可分为财务信息和与财务相关的相关信息，其中财务信息从时间角度来看又包括历史财务信息、实时财务信息和预测性财务信息三类；从信息披露的强制性来看包括强制性信息披露和非强制性信息披露两类。

2．1强制性信息披露

强制性信息披露是指按照高校财务会计制度、统计制度等所要求在年度末期应向教育管理部门、财政部门和统计部门等提供的财务和相关信息，这些信息只要以财务报告和统计报表的形式予以披露，是对一个年度高校财务经营状况、财务经营成果和相关业务活动成果的总结，是历史性信息的主要构成部分，这些信息将向社会公开披露。

高校财务报告主要由高校资产负债表，收入支出表、基建投资表等主表，以及收入明细表、支出明细表等附表，教育部所属高校还包括净资产变动表、固定资产增减表、基本数字表、个人基本收入情况表等附表，同时也包括财务报告附注和财务情况分析报告。高校统计报表主要对学生情况、师资情况、图书与实验设备情况、教学科研等方面按照统计制度的要求以统计报表的形式进行披露。目前在高校实行会计电算化、统计电算化的情况下，主要是通过保送磁盘或电子邮件的形式来向教育管理部门、财政部门和统计部门等部门披露和提供，并进入这些部门的数据库，作为宏观管理的重要依据。笔者认为将这些财务和相关数据信息向社会披露不会增加信息披露成本，同时也不会存在技术问题。

除以上目前相关制度强制要求披露财务和相关信息外，笔者认为可增加重大财务活动信息、审计报告信息和管理层承诺等三项强制信息披露。管理层承诺书主要说明高校最高管理层的管理责任并对所披露财务和相关信息的真实性承担责任；审计报告由国家审计机构或民间审计组织对高校财务活动的真实性、合规性、合理性以及效益性等方面提出审计意见；重大财务活动是指对一个高校长远财务状况产生影响的经济事项，主要包括高校进行数额巨大的融资、投资和债务偿还规划等方面的信息。管理层承诺书和审计报告的披露是确保信息质量、防范财务信息失真的重要方式，重大财务活动信息披露有助于评估高校未来的持续发展能力，也是高校接受社会监督的重要方式。

2．2 自愿信息披露

自愿信息披露也称非强制性信息披露，是指法规或制度未做强制要求、由高校或高校管理部门自愿披霹的财务或相关性信息。这些非强制性信息主要包括高校内部实时财务和相关信息、预测性财务信息两类，这些信息根据需要可自愿向社会披露。

高校内部实时财务信息。主要面向高校内部员工和学生披露，可按照月度、季度、年度的方式分期披露。主要可包括定期财务报表信息、定期财务预算及其执行情况信息、主要财务指标信息以及高校根据其实际情况设立的内部财务报表等方面的总括信息：以及与学生、教职工、内部各层次管理者所需要的明细信息。考虑到财务信息披露的成本因素，可采用简化、概括财务报告方式进行信息披露。

预测财务与相关信息。信息用户从决策相关性考虑，可能更多的关注高校未来发展经营的信息而不仅仅只依赖历史财务信息。因此，在高校财务信息披露中应披露其未来预测的财务信息和相关信息，如高校预测学生规模、师资规模、固定资产投资规划等信息。预测财务和相关信息的披露对财务信息使用者评估高校未来发展趋势具有极为重要的作用。

3 两层面高校财务信息披露系统功能描述与实现可行性

3．1 数据转化与上传

从图1来看数据上传主要包括四个层次：①高校内部财务部门、统计部门、人事部门等部门将其需要披露的财务和相关信息上传到校园网服务器数据库；②各高校将需要披露的强制性财务和相关信息、及其认为需要对外披露的财务和相关信息通过计算机网络上传到上级教育管理部门相关网络服务器数据库；③各级审计机构将其对高校或对教育管理部门的审计意见和审计报告上传到网络服务器中：④省级教育管理部门将需要披露的强制性财务和相关信息、及其认为需要对外披露的财务和相关信息通过计算机网络上传到国家教育部门相关网络服务器数据库。

由于高校内部以及各高校在财务电算化、统计电算化、人事管理信息化等方面采用计算机管理软件不同、以及不同管理软件之间采用的开发工具和数据库格式存在一定的差异，因此，在数据上传过程中如何将不同格式的数据信息进行格式转化，也就是需要将异构数据进行集成，提供给用户一个统一的视图，才有可能从巨大的数据资源中获取所需的东西，并选用合适的技术进行数据分析、集成和处理。在开发Web信息集成系统时所采用的体系结构虽各不相同，但其基本的体系结构可分为数据仓库法(DWA)和虚拟法(也称中介器Mediator法)两类，文献就网络环境下可扩展语言(XML)在异构数据交换集成方面进行了研究，提出了将传统关系型数据库(DBMS)和文档信息通过XML文档生成器转换成包含原有数据信息的肌文档、在

计算机网络XML文档可以自由传送并被多种系统和浏览器访问、实现数据传输的无平台化的解决方案(见图2)。另外作为XML在企业报告中应用子集的可扩展商业报告语言(XBRL)，通过XBRL规范、适合商业报告的XBRL模式以及针对商业财务报告的XBRL分类，实现了财务和相关信息的网络报告。因此，笔者认为，在高校财务信息披露过程中异构数据的转化和经过转化后数据上传在技术上是可行的，也是可以实现的。

3．2 数据接收与校验

数据接收主要是上级教育管理部门通过磁盘或计算机网络接受各高校所上传的财务和相关信息。在这一过程中，教育管理部门通过x比文档翻译器将各高校上传的财务和相关信息通过Web服务器进入其中心数据库，以便通过计算机网络对外披露(见图2)。在数据接收过程中，考虑到数据安全性和合规性，需要对所接收的数据信息进行校验。数据校验主要包括数据安全性校验和数据合规性校验两个方面，数据安全性校验主要是考虑到数据在传输过程出现数据丢失或数据损坏等原因而进行，数据合规性校验主要考虑到各财务报表项目之间，财务报表与财务报表之间、财务报表与相关统计报表之间、统计报表与其他相关信息之间相互依赖和相互钩稽关系，系统可以将其以属性的形式指定到模板的控件中，如：类似于A+B=C的关系式，从而为系统中的数据校验提供数据校验的标准。

3．3 信息查询与分析

高校财务信息的使用者包括政府教育管理机构、各级财政机关、投资人、债权人，社会公众、教育咨询机构、受教育的学生、以及高校内部的管理者等方面，由于高校财务信息使用者对高校财务和相关信息的需求有所不同，他们所需要的信息进行的决策和评价也有所不同。信息查询与分析主要为了便于信息使用者进行所需要信息的下载、查询和信息的分析利用。查询下载主要为信息使用者输出所需要财务信息提供手段，并提供不同格式财务信息的下载。财务分析系统主要运用财务分析的原理与技术，通过高校不同时期、不同学校相关的财务和其他信息的比较与分析，形成简明而直观的统计图表，为信息使用者的决策提供有益的帮助，财务分析系统主要包括在线实时分析和离线分析两种方式，在线实时分析方面，目前微软Excel透视表技术为网上实时财务分析提供了基本工具；离线分析方面，由于XML文档可以自由传送并被多种系统访问，信息使用者也可以将所需要的信息下载后利用目前流行的分析软件进行分析，XML技术为离线下载分析提供了技术基础。

4 结束语

本文在已有的研究基础上，从高校和高校管理部门两个层面构建了具有信息数据上传与校验、信息数据接收与校验、信息披露查询和财务信息分析等功能的高校财务信息披露系统，并对系统功能实现的技术可行性进行了分析。我国目前上海证券交易所和深圳证券交易所在上市公司信息披露中采用基于XML技术基础的可扩展商业报告语言(XBRL)的成功应用，为本文所提出的网络环境下两层面高校财务信息披露系统的实现提供可供借鉴基础和经验。笔者相信，高校财务信息的披露将会在各个方面产生积极的意义和作用。

主要参考文献

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