风险管理视角下的农业上市公司内部控制研究

摘要：随着经济的不断发展，内部控制对企业的作用越来越明显。文章根据上海证券交易所和深圳证券交易所农、林、牧、渔业42家农业上市公司2011年、2012年的内部控制自我评估报告、年度报告，分析了农业上市公司所面临的各种风险、内部控制中存在的问题，提出了从风险管理的角度进一步完善我国农业上市公司内部控制的措施。

关键词：风险管理；农业上市公司；内部控制

内部控制是社会经济发展的必然产物，它随着内部管理的强化、外部竞争的加剧不断丰富和发展。内部控制是遵守国家法律、法规和公司管理制度，由公司董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，其目标是提高公司生产经营管理效率、风险管理水平，保护投资者合法权益、公司资产安全、完整，保证财务报告及相关信息及时、准确、真实和完整，促进公司实现发展战略。农业企业的生产运营过程具有自身的行业特征，是集自然、经济再生产于一体的过程，从而导致农业企业所面临的风险复杂多样。农业上市公司要想可持续发展，保护广大股东的合法权益，必须通过不断规范和完善公司的内部控制体系来规避、减小风险。本文主要根据上海证券交易所和深圳证券交易所农、林、牧、渔业42家（其中上海证券交易所16家，深圳证券交易所26家）农业上市公司2011年、2012年的内部控制自我评估报告、年度报告，分析了农业上市公司所面临的各种风险、内部控制中存在的问题，提出了从风险管理的角度进一步完善我国农业上市公司内部控制的措施。

一、农业上市公司面临的主要风险

（一）自然灾害风险

农业生产容易受到气象灾害、病害和虫害等自然灾害的影响，自然灾害风险一直是农业上市公司的重大风险之一。例如，荃银高科（300087）、隆平高科（000998）、敦煌种业（600354）、登海种业（002041） 、丰乐种业（000713） 在小麦、水稻、玉米、棉花、花卉、蔬菜等作物种子生产过程中对自然条件的敏感度较高，种子生产基地异常高（低）温、旱涝、台风等自然灾害，将直接影响种子的产量和质量。此外，我国国内动植物疫病疫源分布广泛，病毒变异不断加快，并且飞虱、蝗虫等重大病虫害偏重发生，防控任务艰巨，如果发生鸡、牛、猪、水生动物等疫病会影响到圣农发展（002299）、福成五丰（600965）、大康牧业（002505）、雏鹰农牧（002477）、好当家（600467）、国联水产（300094）、 獐子岛（002069） 壹桥苗业（002447）等养殖企业的养殖产品的生存安全，给公司造成严重的经济损失。这些疫情的发生，不仅会导致畜禽的死亡，也对广大民众的消费心理有较大负面影响，导致市场需求萎缩，从而影响到企业的盈利能力。

（二）市场竞争风险

在经济全球化的背景下，我国农业面临着国内外市场的激烈竞争，从事农业所需的化肥、农药、机械、水费、电费及燃料动力等农业生产资料价格增长较快、劳动力成本急剧上升，给农业上市公司的利润增长造成一定的压力。而农产品价格波动频繁且幅度较大，其销售价格将在很大程度上影响公司的业绩，所以公司产品存在市场价格波动导致的风险。

（三）政策体制风险

国家宏观经济政策在农业生产方面的调整对农业上市公司的经营业绩产生一定的影响。例如，生猪饲养过程中会产生猪粪及用于各类猪舍清洁消毒与冲洗栏舍粪便排出的废水等。随着国家及地方政府对环保要求的逐步提高，新五丰（600975） 为了相关排放符合国家的规定和标准，按要求采取相应的环保措施，使得公司将支付更高的环保投入及运行费用，进而影响公司经营业绩。山东好当家海洋发展股份有限公司（600467） 属于海水养殖业和农副食品加工业，是国家产业政策重点支持的产业，也是我国渔业经济的主导产业。2011年1月4日，国务院以国函〔2011〕1 号文件批复《山东半岛蓝色经济区发展规划》，该规划提出要以荣成、长岛等海域为主体，建设总体规模300万亩以上的浅海优势海产品养殖基地，同时重点在荣成、崂山等海域建设国家级海洋牧场示范区。这是“十二五”规划开局之年第一个获批的国家发展战略，也是我国第一个以海洋经济为主题的区域发展战略。国家持续强化对水产品行业的政策支持及扶持力度，保持了海水养殖业发展的良好外部政策环境。但是，如果发生了国家针对海洋渔业部门政策的改变，对公司的经营业绩将产生一定的影响。2012 年，国家对房地产业的调控直接影响下游的人造板行业，房地产市场低迷使得人造板销量不佳。人造板产品市场持续萎缩、价格下滑，同时国家正在积极推进生态文明建设，国家出台了限制森林砍伐的林业调控政策，显著影响了吉林森工（600189）、永安林业（000663）的木材生产和木材原料供应，加剧了人造板木质原料短缺，成本上升，对公司的人造板生产经营产生较大的压力，公司的生存与发展遇到了巨大挑战。农业是宏观经济的稳定和健康发展的基础，关系到国计民生，国家一直给予农业企业较多的财政补贴和税收优惠等政策支持，如果对这些政策进行调整，将对农业上市公司产生不利影响。例如，新农开发（600359）就担忧国家有关税收政策和信贷政策发生变化将严重影响到公司的经营业绩。

（四）企业内部风险

1. 产品质量安全风险

农业企业的产品大多是食用消费品，其产品质量关系到消费者的健康和生命安全。食品安全成为全社会广泛关注的焦点，企业承担的社会责任越来越多，增加了企业经营的风险因素。近年来，主要进口国不断提高对我国出口食品的质量安全检测标准，我国的冷冻食品多次遭遇“绿色壁垒”，此类非关税贸易壁垒将在很大程度上影响我国食品的出口能力；同时，我国食品安全标准也在逐步提高。如果公司产品出现质量安全问题或在质量方面遭遇市场负面传闻，将会影响公司产品在国内外市场的销售，直接影响公司效益。例如，“速成鸡”、“药鸡门”等事件之后，给我国肉鸡养殖行业和下游企业带来较大的冲击。2012年与2011年相比，鸡肉价格持续低迷，国内肉鸡养殖行业景气度由高峰期回落至冰点，出现了行业整体亏损现象，面临着严峻的考验。因不可抗力或疏忽等都可能会产生一些质量问题，农业上市公司一直受到食品安全问题的困扰。例如，福成五丰（600965）、好当家（600467）、西部牧业（300106）、华英农业（002321）、大康牧业 （002505）、国联水产（300094）、星河生物（300143）、圣农发展（002299）等农业上市公司都指出，本公司与食品行业企业一样，存在食品安全隐患。

2. 技术风险

农业企业往往是新技术应用的载体，但农业企业生产对象（植物和动物）的状态是不稳定的，存在着新技术的开发、推广和应用的风险。例如，荃银高科（300087）、神农大丰（300189）、新赛股份（600540）就面临新产品开发风险。为了提高公司的科研水平，公司对科研的投入在逐年增加，但研发是一个长期的过程，且科研成果产出、科研成果转化具有很强的不确定性，因此科研投入和技术转化的对接风险很高。

3. 管理风险

农业上市公司的管理风险主要是规模扩张引发的管理风险。随着公司生产经营规模的迅速扩大，公司的组织结构、管理体系变得越来越复杂，大大增加了公司的经营决策、风险控制的难度，对公司的管理水平提出了更高的要求。若公司在高速发展过程中不能妥善、有效地解决高速成长带来的管理问题，将对公司生产经营的高效运转及管理效率带来一定风险。例如，大康牧业 （002505）、雏鹰农牧（002477）、高金食品（002143）等近两年进行了较大规模的扩张，在短期内难以完全释放产能达到预期效益，对公司的业绩会造成一定不利影响。同时，公司将会面临市场开拓、资源整合等方面的挑战，如果公司管理层素质及管理水平不加以提升，将不能适应公司规模迅速扩张的需要。

二、农业上市公司的风险管理的内部控制整合框架

美国COSO（Committee of Sponsoring Organization）委员会于2004年发布了《企业风险管理-整合框架》报告，这份报告拓展了美国COSO委员会在1992年发布的《内部控制-整合框架》报告（1994年又提出了该报告的修改篇）， 其更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。公司不仅可以利用这个企业风险管理框架来满足它们内部控制的需要，还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。在该报告中，COSO委员会提出了企业风险管理的八个要素，分别是内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。笔者认为，农业上市公司可以根据这八个要素，形成一个连贯的、相互联系的风险管理整合框架来应对其面临的自然灾害风险、市场竞争风险、政策体制风险和企业内部风险。

三、农业上市公司内部控制存在的一些问题

（一）内部控制环境不完善

我国农业上市公司在内部控制环境方面存在的问题主要是普遍存在公司治理结构不完善、内部人控制等问题。由于我国证券市场还处在发展初期，股权结构异化，公司治理结构也是有形无实。对股东大会、董事会、监事会及经理层的职责权限界定不明确，公司董事长同时兼任总经理的现象屡见不鲜，部分公司董事会成员与管理层领导班子高度重叠。

（二）风险评估机制不健全

风险评估是识别、分析、评价风险的过程，是实施内部控制的重要环节。由于风险评估机制建立时间不长，很多农业上市公司在风险评估环节比较薄弱，其面临的风险仅凭管理层的经验判断，风险评估方法不健全、不合理，评估结果不可靠。

（三）控制活动执行不到位

近年来，我国农业上市公司在内部控制制度建设方面做了大量的工作，基本建立了较完善的内部控制制度，但内控失效的现象时有发生，“三鹿问题奶粉事件”、双汇“瘦肉精”事件就是典型的案例。

（四）信息与沟通体系不健全

很多农业上市公司对市场反应迟钝，没有建立有效沟通渠道，信息传递不通畅、不及时，导致决策失误、相关政策措施难以落实。例如，三鹿公司奶粉的质量问题就存在信息与沟通不畅，因在事发三年前就已知道，却一直未把此信息传递给最高决策层。

（五）内部监督不力

我国农业上市公司基本上设立了内部审计部门，董事会下面基本上设有相关的专门委员会。但是，内部审计队伍人员缺乏，绝大部分的内部审计人员是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，使得内审工作多从凭证和账面查找问题，难以发现实际工作中的问题，内部审计不能有效发挥监督作用。例如，登海种业（002041）、永安林业（000663）的内部审计未对整个业务流程进行审计监督，内部审计人员的数量有待增加、素质有待提高。

四、完善农业上市公司内部控制的措施

（一）优化内部控制环境

良好的内部控制环境是企业内部控制与风险管理有效实施的重要基础。优化内部控制环境首先要完善公司治理结构。农业上市公司要根据有关法律法规，设立由股东大会、董事会、监事会、经理层组成的内部控制基本组织框架，在公司章程中明确界定上述主体的职责权限，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。明确股东大会是公司最高权力机构，通过董事会对公司进行管理和监督，对公司重大事项进行决策；董事会向股东大会负责，在股东大会赋予的职权范围内对公司进行管理和决策；公司总经理由董事会聘任，在董事会的领导下，负责公司日常经营管理活动，落实董事会的相关决议。监事会是公司的监督机构，对股东大会负责并监督董事会和经理层。为了进一步构建完善的内部控制体系，提高董事会决策的效率，细化董事会治理结构，公司在董事会下设战略委员会、审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会四个专门委员会，各专门委员会对董事会负责，各专门委员会的提案提交董事会审查决定。根据《上市公司治理准则》的相关要求制定《董事会专门委员会实施细则》，对各专门委员会的职责、决策程序、目标都详尽地阐述。公司应成立专门的内控小组，专门负责内控制度的拟定和修改，由公司审计部全面负责监控内部控制实施及日常工作。公司法人治理制度规范公司的组织和行为，保护公司、股东和债权人的合法权益，构建公司基本的组织架构和授权、监督体系，保证公司法人治理的高效运转。

（二）健全风险评估机制

农业属于高风险行业，农业上市公司要强化风险意识，建立责权分明、相互制衡的风险控制体系，防范化解风险。充分吸收专业人员，组成风险分析团队，根据战略目标和发展规划，结合行业特点，通过调查问卷、专题讨论、行业分析、流程梳理等方式展开风险评估的工作，形成具有自身特色的风险数据库；准确识别公司可能遇到的各类风险，根据风险识别和风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定各类风险的应对策略。避免企业高管因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。

（三）有效贯彻各项控制活动，落实风险管理

控制活动是实施内部控制的重要手段。针对自然灾害风险，农业上市公司要加强病虫害监测站点和预警机制的建设，对可能出现的病害、虫害、雨水和台风等自然灾害未雨绸缪，制订全方位的自然灾害防范和风险把控工作计划，不断加强防治病、虫害技术，提高抗风险能力。除了以上应对自然灾害措施，公司还可通过购买农业保险，有效转嫁自然灾害风险，最大可能挽回经济损失。对于农产品生产成本快速增加的风险，公司采购部要尽量了解所采购的原材料知识、市场行情、动态等，及时获得原材料价格波动的信息，进行相应采购政策的调整。通过发挥采购管理的主动性，在保障原材料供应的同时尽力降低企业采购成本，多方询价、比价、议价，降低原材料价格波动给公司带来的影响。对于农产品价格波动风险，公司将积极加大对客户的开发力度，利用公司扩大规模、技术领先、服务和品牌优势等核心竞争力，稳定提升产品质量，给客户提供满足需要的产品和服务，以便达到稳定老客户、创造新客户的销售目标，以应对产品价格波动的风险。此外，还可以采用订单农业、期货工具和控制财务杠杆等措施。对于农产品质量安全风险，农业上市公司要将质量安全放在重要位置，严格执行并贯彻与产品品质控制相关的法律法规及规范性文件，不断加强质量管理，培养质量管理人员，同时借助第三方检验机构支持完善公司的质量管理，通过建立完善的食品安全及质量控制体系，实施质量体系认证、食品安全体系认证，以及建立产品可溯源体系，将公司产品的安全管理落实到每道工序、每个工作岗位，保证产品质量，避免公司存在食品安全风险。对于政策性风险，农业上市公司要密切关注国家宏观政策变化动向和趋势，加强各产业发展的前瞻性研究，以产业政策和市场变化为导向，及时调整经营思路和应对措施，积极开拓国内外市场，确保公司经营管理工作持续稳定健康发展。正确处理国家与企业之间的关系，以尽量减少因政策变化对企业的影响。还要加强高新技术产品的开发，实行科研、生产、营销的一体化运作，有效拉近科研与市场间的距离，促进品种研发更加贴近市场需求；将研发与市场有效对接并予以制度化，使研发方向更加符合市场需求；将研发品种的市场推广效益作为对研发人员考核与激励的重要指标之一，增强产品的综合竞争能力。公司在高速发展进程中，为了全面提升公司整体管理水平，一方面要引入更加科学有效的决策机制和约束机制，另一方面要充分认识到人才对战略的巨大支撑性作用，强化管理层团队的管理能力和素质水平，完善员工培养发展体系的建设，突出培养创新型技术人才和复合型管理人才，持续提高员工队伍素质技能，以高素质的管理层团队和优秀的员工团队来强化执行力。同时，公司也应积极从外部引进行业内的生产、技术和管理方面的先进人才，快速弥补公司人才缺口，为保证各模块快速平稳发展奠定坚实的基础。对于紧缺的岗位，内部也可采用竞聘的形式，通过公平公正的程序，使符合岗位要求的员工脱颖而出，极大拓展员工的职业通道。公司通过整合性的人力资源策略，对外部引进和内部调配的人才进行绩效激励，可保证人才的持续稳定性，实现人才体系的良性循环。

（四）加强信息与沟通体系的建设

为确保农业上市公司内部各层级信息及外部信息的畅达，公司要建立畅通的内、外部沟通渠道。可通过内部局域网、办公电子化系统等现代化信息平台，通过总经理信箱的反馈、定期召开工作例会等形式来完善公司内部沟通渠道的建设，提高执行能力和工作效率，确保工作目标的达成。在与外部客户、合作伙伴和投资者的关系方面，公司要建立起完整透明的沟通渠道，公司可通过在其门户网站及时公告各项信息，公开电话、邮箱地址，还可通过走访、研讨会等形式有效地加强公司对外的信息交流与反馈。通过这一系列举措，在完善沟通的同时也可发挥对公司管理的监督作用。

（五）完善内部审计

进一步加强内部审计队伍建设，确保人员配齐到位，且所有审计人员必须具有从事审计工作必要的专业技能和从业经验，不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便充分发挥内部审计的监督职能，定期、不定期地对公司相关部门的各项内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估。对审计监督检查中发现的内控制度存在的缺陷和实施中存在的问题，分析原因、提出改进意见和建议，责令相关部门及时进行整改，确保内部控制制度得到有效的执行。不断提高从业人员的专业素养，杜绝因管理不到位等原因造成的损失，为内部控制与风险管理有效执行和进一步完善提供有力保障。

参考文献：

[1]刘圻.农业企业风险的整合治理研究——基于COSO报告的风险管理框架[J].农业经济问题，2008（04）.

[2]张新玲.风险导向下的农业上市公司内部控制研究[J].吉林农业，2012（03）.

[3]别雪.从制度控制看三鹿事件[J].中国集体经济，2009（36）.

[4]袁梁.我国农业上市公司内部控制现状研究[J].江西农业学报，2010（01）.

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