我国烟酒消费税政策调整分析

[摘要]2009年6月，国家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，进一步完善了烟产品消费税。同年7月，税务总局又正式制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》，收紧了白酒企业的避税通道。本文阐述了消费税的形成及烟酒消费税现状，对最新烟酒消费税政策调整措施进行了具体分析。烟酒消费税政策的调整具有十分重要的意义。

[关键词]烟酒；消费税；调整；措施

[中图分类号]D922.22 [文献标识码]A [文章编号]1006-5024(2010)02-0190-03

[作者简介]杜建华，江西赣江职业技术学院高级会计师，研究方向为财务会计。(江西南昌330108)

2009年6月，国家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，除对烟产品生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，在卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5％，进一步完善了烟产品消费税。同年7月，税务总局又正式制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》。，根据办法，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70％以下的，消费税最低计税价格由税务机关核定，这无疑收紧了白酒企业的避税通道。

一、消费税形成

消费税(销售税)是政府向消费品征收的税项。我国销售税是典型的间接税，是1994年税制改革中在流转税中新设置的一个税种。

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此，不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。

我国消费税于1994年1月1日正式开征后，有人认为消费税是额外增加的商品税负，会引起物价的上涨，其实这是一种误解。根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，改为征收增值税后，这些产品的原税负有较大幅度的下降，为不因税负下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。

二、烟酒消费税现状及原因

1994年发布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，我国对粮食白酒和薯类白酒分别按25％和15％的税率实行从价定率的办法征税，对啤酒则实行从量定额的征税办法，每吨啤酒的单位税额为220元。烟分别按甲类卷烟45％、乙类卷烟40％、雪茄烟40％和烟丝20％的税率实行从价定率的征税办法，当时甲、乙类卷烟是以每大箱销售价格是否超过780元来划分的。1998年7月1日，国务院对卷烟消费税进行了一次调整：一是按销售价格的高低重新划分了甲乙丙类卷烟；二是消费税率有了变化。新政策规定的甲类卷烟是指卷烟生产企业每大箱(5万支)销售价格在7500元以上(含增值税)的卷烟，其消费税税率为50％；乙类卷烟是指每大箱销售价格高于2500元(含增值税)，低于7500元(含增值税)的卷烟，其消费税税率为40％；丙类卷烟是指每大箱销售价格在2500元以下(含增值税)的卷烟，其消费税税率为25％。然而，我国目前的消费税设计仍然存在以下问题：

1、税率的确定不科学。我国现行的消费税税率确定的出发点不是调节消费行为，而是为了平衡财政收入，因此，具有不科学性。我国绝大部分消费品都实行从价定额或比例税率计征，只对啤酒、黄酒、汽油、柴油实行从量定额。我国的消费税法，对那些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品，规定按定额税率课征，而对那些供求矛盾突出、价格差异较大、变化较大，且计量单位不规范的消费品，规定按比例税率课征。

2、计税方式不合理。按计税方式不同可将消费税分为价外税和价内税。价外税是在消费者完全知晓自己所承担的税款具体数额的情况下进行的。而价内税缺乏透明度，是消费者完全不知晓的情况下被动赋税的，由于消费者在完全不知晓的情况下被动赋税，降低了其本身的透明度，削弱了消费税正确引导消费、调节消费结构和限制某些消费品消费的作用。因此，采用价内税的计税形式不利于消费税作为调节经济杠杆的作用，不利于增强我国公民的税收法律意识，不利于我国税收法律建设。

3、消费税征税范围越位与缺位并存。一方面，现行消费税把某些生活必需品和少数生产资料列入了征税范围。随着社会经济的发展，人们的消费水平和消费结构都发生了很大变化，一些过去被认为是高档消费品的商品已逐步成为人们的生活必需品或生产资料，如摩托车、黄酒、酒精、轮胎等商品，对这些消费品或生产资料征收消费税，势必限制人们的消费，部分行业生产发展受到影响，不符合我国的消费政策和产业政策要求，导致了消费税征收范围的越位。另一方面，现行消费税未把一些高档娱乐消费纳入征税范围。此外，与我国可持续发展战略相配套的垃圾税、排污税和污染税等环境税也还是一片空白，导致了消费税征收范围的缺位。

由于我国消费税设计不合理，长期以来，我国白酒消费税执行过程中一直存在着“转移定价”的巨大漏洞，相当一部分酒企将白酒低价出售给自己设立的销售公司，然后再高价出售给经销商，以此达到避税的目的，这造成了国家大量税款流失。

烟行业也同样存在类似的问题。审计署发布的审计结果公告中显示，酒类生产企业通过关联交易等手段明显压低产品出厂价从而少缴消费税的情况比较突出。卷烟生产企业消费税计税价格虽然由税务总局核定，但有些产品的计税价格远低于销售企业的批发价格，消费税流失现象仍然存在。

调整前的烟酒消费税计税办法是从价计征的，并且只在生产环节征收，这样，导致烟酒企业采用转移定价的方法来规避纳税。在实际中，烟酒企业常通过设立自己的销售公司、关联公司以及加大烟酒包装物的价格等手段调低烟酒产品在出厂环节的价格，从而达到减少缴纳消费税的目的。尽管税法中规定对于烟酒产品价格明显偏离市场价格的，税务机关有权力进行调整，但实际中税务机关在这一问题上执法存在一定难度，各地执法严格程度不一样，再加上一些地方保护主义的因素，对于烟酒产品转移定价的调整很少。

调整后的计税办法采用了从价和从量结合的复合计税办法，将在一定程度上减少这一现象的发生。烟的消费税将首先从量定额征税，然后再按价格确定税率征税；而白酒的消费税在维持原从价计征的前提下，增加一道从量计征的税，并且取消了现行的以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政策。

三、消费税政策调整措施和建议

1、完善消费税的课征范围。我国应扩大消费税的课税范围，由现在的有限型过渡到中间型。具体做法为：(1)选择保健食品、高档家用电器和电子产品、美术制品、裘皮制品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石等征税后不会影响人民生活水平的奢侈品课征消费税。(2)将目前尚未纳入消费税征收范围，不符合节能标准的高能耗产品、资源消耗品纳入消费税征收范围，适当调高现行一些应税消费品的税率水平。(3)对酒精、公共汽车轮胎、矿山建筑车辆等生产资料及人们生活必需品应停止征收消费税。

2、构建“绿色”税收体系。为了增强消费税的环境保护效应，建议对课征制度作如下调整：(1)适当提高含铅汽油的税率，以抑制含铅汽油的消费使用，推动汽车燃油无铅化进程。(2)将那些用难以降解和无法再回收利用的材料制造的、在使用中预期会对环境造成严重污染、而又有相关的绿色产品可以替代的各类包装物、一次性电池、塑料袋和餐饮用品、会对臭氧层造成破坏的氟里昂等产品列入征税范围。(3)借鉴国际经验，择机开征环境税。通过开征水污染、空气污染、垃圾污染等环境税可以筹集资金，进行环境治理。

3、改革消费税的计税方式。在计税方式上，将我国现行的价内税改为国际通用的透明、公开的价外税，与增值税相同，在专用发票上分别注明税款和价款。这样，消费者在购买消费品时就可以知道所承担的消费税款。

4、卷烟消费税主要是将从价定率的计税方法改为从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，同时，对税率进行适当调整。即对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(5万支)150元；然后按照调拨价格再从价征税，每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元，不含增值税)，税率为30％；50元(含50元，不含增值税)以上的和进口卷烟，税率为45％。

5、酒类消费税主要是对征税办法和税率水平进行调整。即：对白酒实行从价和从量相结合的复合计税方法：对粮食白酒和薯类白酒在仍维持现行按出厂价以25％和15％的税率从价征收消费税办法不变的前提下，再对每公斤白酒按1元从量征收一道消费税；取消现行的以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政策。适当调整啤酒的单位税额，按照产品的出厂价格划分两档定额税率：每吨啤酒出厂价在3000元(含3000元，不含增值税)以上的，单位税额为250元／吨；每吨啤酒出厂价在3000元以下的，单位税额为220元／吨。

四、烟酒消费税政策调整意义

1、对卷烟行业。全国卷烟牌号、规格调批差率的统一，基本理顺了卷烟价格关系，有利于进一步克服非市场因素，进一步营造公平竞争的市场环境。可以说，此次调整将在以后的行业发展中具有重要的意义。

对工业企业而言，因为卷烟分类标准的重新确定，将会使部分企业的税收压力明显增大，企业势必将更加重视更高结构产品，亦将会使产品结构偏低的企业面临着更大的生存压力，产品结构调整的步伐将会明显加快。从整体上看，调批价差统一带来重点骨干品牌的新一轮竞争，并创造了更为公平的市场环境，推动工商企业不断提高满足市场需求的能力和引导消费的能力上。

对商业企业而言，此次消费税调整，在卷烟批发环节加征一道税率5％的从价税，面对税赋增加，利润减少的情况，商业企业需要更加积极地探索按订单组织货源的供货方式，增强市场预测能力，准确把握市场真实需求，按照市场真实需求组织货源，保持市场和品牌稳定，保证重点骨干品牌平稳投放、避免出现大的波动，需要在深入市场调研基础上，立足品牌发展现状，对本年度及今后的卷烟营销格局及税利重新预测，及时调整营销策略，做好品牌发展的中长期规划，提高适应市场能力。

2、对白酒行业。首先，加强国家税收管理。此次白酒消费税调整的主要目的，就是加强白酒消费税征管，维护国家税收的严肃性，通过严格规范酿酒企业纳税，上调企业纳税基准，促进国家税收的增收。强调对白酒消费税政策执行情况检查，及时纠正税率适用错误等政策问题，加强白酒消费税日常管理，查漏补缺，保全税基，增加收入。白酒在我国酒类市场中占有较大比例，此次白酒消费税调整将极大地打击偷税漏税行为，保证国家税收的增收，维护国家税制的严肃性。

其次，维护白酒市场秩序。当前我国白酒品牌众多，市场复杂，既有规模性的超大企业，又有地方性的小作坊企业，市场竞争激烈。在白酒消费税方面，某些大中小企业各有各的“法宝”，偷税漏税现象严重，给国家税收造成巨额损失。尤其是小企业不纳税或者虚报产量少纳税，大企业通过关联交易进行避税，造成了不公平竞争和白酒行业秩序的混乱。白酒消费税方案公布后，既可以规范、杜绝大企业的关联交易，又对中小酒企业进行了良好的规范，杜绝中小酒企偷税漏税。按照《办法》，白酒消费税施行后，将进一步完善消费税税收制度，形成“高效、合理、严格、正规”的消费税税收格局，进一步规范和加强减免缓税审批，加强对消费税计税依据的审查，堵塞管理漏洞，将建立有效的监督长效机制，把一些偷漏税严重的企业淘汰出去，压缩劣质白酒的生存空间，使得白酒企业公平竞争，营造和谐有序的酒类消费品市场，促进酒类消费市场健康、有序发展。

最后，促进中小企业改革，为中小烟酒企业发展带来机遇。这次烟酒消费税提高导致一些企业通过提价来转移税负。但是，如果价格太高，消费者难于承受，确实消费不起，那么就会使消费层次转向更低一级的消费档次。这样，对于中低档烟酒消费品生产企业便是一个大好时机，特别是最近几年各地新办的地方烟酒企业，将是一个前所未有的机遇。

需要注意的是，与目前税制相适应，中国税制中有许多减免税的规定，无论是财税工作者还是企业决策者都有必要进行研究，以充分利用国家的经济政策。其中，减税指从应征税款中减征部分税款，免税指免征全部税款。按形式划分三类，税基式减免——使用最广泛，包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等；税率式减免——适用于流转税(解决某个行业或产品)，具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式；税额式减免，包括：全部免征、减半征收、核定减免率、另定减征税额等。按地位划分三类：法定减免——各税种基本法规中规定的；临时减免(困难减免)；特定减免——大多是定期减免。而这些减免政策一般也是与国家的宏观经济政策相配套的，共同作用，以维持宏观经济的良好运转。

“税为国之本，财为税之源”。从根本来说，企业微观主体和经济发展是本，而税收是企业和经济发展的结果，不能本末倒置。中国财政的主要支出项目有五个：经济建设、社会文教、国防、行政管理、其他支出。中国现有税种的税率是不是明显偏高，众说纷纭。有经济领域的人士认为，在税收征管效率较低的时代，为了保证财政收人，采取了高税率和窄税基的做法。然而，随着征管技术的进步、信息技术的采用，中国的税收征管率大幅提高，这也是近年来中国税收收入猛增的原因之一。然而，高税率和高征收率并存的局面是企业所不能承受的。为此，中国的税制一直在适应经济形势的发展要求，不断进行调整。

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