将标准成本法融入作业成本法的思考

摘 要：标准成本法与作业成本法都是企业成本核算与管理的重要方法，都在现代企业成本管理中得到了广泛的应用，二者各有所长，同时也各有所短，因此，为了使企业的成本得到更好的控制与核算，我们可以考虑将标准成本法融入作业成本法，充分发挥各自的优势。因此，主要从二者结合的意义及结合方面存在的一些难题进行了一些探讨，以期能帮助企业结合自身特点更好将二者进行结合。

关键词：作业成本法；标准成本法；标准作业成本法

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）01-0171-02

1 引言

随着市场经济的发展，企业竞争越来越激烈，产品更新换代层出不穷，越来越多的企业失去了特色领先的机会，他们被逼打起了价格战，比谁的产品质量最好，价格却是最低，可是要价格低就得控制成本，而采取有效的方法对企业的成本进行核算与管理就显得尤为关键。现阶段作业成本法和标准成本法都是企业成本管理中比较先进的方法，但同时也各有利弊，如果可以将两者结合使用，也许可以扬长避短，更好的帮助企业实施有效的成本管理。

2 标准成本法与作业成本法的不同

标准成本法，也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法，是基于活动的成本管理。我们来看一下，标准成本法和作业成本有何不同。

（1）标准成本法与作业成本法核算方式不同。作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去，而标准成本法则是用数量动因将成本分配到产品里。

标准成本法与作业成本法对制造费用的分配方式不同。标准成本法分摊时是直接按照一个成本动因：例如人工小时，机器小时来分摊，但是对于作业成本法，是将资源分摊到作业上再分摊到产品上，这样成本分摊的更加准确，这部分分摊到作业再到产品的成本一般是制造费用。在实际案例中，作业成本法和标准成本法在核算成本中最大的区别体现在产品种类多的生产企业中，一般做工复杂、产量较小的产品，其制造费用应该分摊的多，但是因为使用标准成本法所以实际分摊成本较少。但是产量大，生产工艺比较简单的产品，其所消耗的制造费用应该较少，但是因为使用标准成本法，会使得分摊的成本比实际的多，这种情况会因为使用作业成本法而得到改进。

（2）两种方法的核算程序不同。标准成本法是参照以往的实际情况事先制定成本标准，实际成本产生后再与之进行对比，找出有利差和有害差，然后再去查找原因进行改善。而作业成本法，一直都停留在事后管理，它的核算一般都是：①作业调研：了解企业的运作过程、收集作业信息；②作业认定：掌握作业流程并分解和归并；③成本归集：汇集和分析相关成本和成本动因；④建立作业成本核算模型，完成作业成本核算；⑤运行分析：作业成本运行和结果分析；⑥持续改进：开展相关改进工作以实现增值作业。因此，从这些步骤看来，作业成本管理法是一项非常先进的方法，它弥补了我们传统成本法的很多缺陷，但也存在一定的不足，就是它的管理停留在了事后管理，没能事先围绕动因制定好标准，这样可以方便成本的事中控制。

3 二者结合的意义及存在的问题

基于这两种成本法的定义，我们看得出来，将标准成本法融入作业成本法是完全有可能的。我们可以想象，融合之后，其实企业采取的成本核算方法还是作业成本法，只不过结合了标准成本法将每个作业实际成本与每个作业的标准成本进行对比，这样企业的成本核算也许就能同时实现两种成本核算方法的好处，作业成本法的将作业成本按成本动因分配到产品，使产品的成本更贴近实际，分配更合理。通过作业成本法的计算，我们还可以了解到在公司总的生产过程中，哪一类作业的消耗最多，哪一类作业的成本最高，从而知道从哪个途径来降低成本，提高生产效率。例如，印刷企业可能油压作业的单位动因成本最高，其作业的总成本肯定也最大。印刷作业的成本动因量及作业总成本次之。因此，今后应对这两个作业从不同的角度来考虑如何予以进行改善，比如通过增加保温，减少每小时电力消耗的方法来降低油压作业每小时作业的成本；通过合并工序来减少印刷作业的动量。作业成本法让我们知道了成本控制的重心在哪。而将采用作业成本法核算出来的成本又与事先制定好的标准成本进行对比，核算并分析成本产生差异的原因，不但从量上，还可以从价上找出对策，更好的实施的成本管理与控制工作。同时也可以用这些差异指标评价生产经营过程中各部门的工作业绩，督促他们更好的完成好自己的工作。能将两种成本核算方法融合使用肯定能更有利于企业的成本管理的，但是要将这两种方法融合，在技术支持和条件约束上，我们还存在很多问题的。

首先，这两种方法的核算思路不一样。作业成本法是将已经产生的成本，按照成本动因分配给产品。标准成本法，是要事先设定好标准的单位用量，标准的单位价格，计算出标准成本，才好与实际成本进行对比。这首先要求这个企业的定额管理制度非常的健全，而且本身作业成本法，它也称ABC成本法，是根据重要性原则将企业的成本分成ABC三等，是三等，不是三个，企业的成本种类非常多，很难逐个制定量的标准和价的标准。

第二，作业成本法是按成本动因分配成本的，要将与标准成本法进行融合，也就是要求我们在设定标准成本时，按照成本动因设定好量的标准和价的标准，也就是一单位成本动因的价是多少？以及单位产品的成本动因标准用量是多少。这些都得制定好，否则就无法将实际成本与标准成本进行对比。这首先一个难点就是工作量非常大，接着难点就是，作业成本法里，一个作业的成本动因也绝非单一的，原先用作业成本法的时候也就是找了个主要动因，一个企业不可能做到真正一个动因一个成本这样核算的，所以很难定性，更难量化。

第三，企业的生产经营过程是非常复杂的，本身一个企业实施作业成本法对企业就是一个很大的考验。很多企业恐惧作业成本实施的高额成本。因为首先就要确定合理的作业中心，而作业是企业内与产品相关或对产品有影响的活动。企业的作业可能多达数百种，企业通常只能对重点的作业进行分析。而且作业成本的归集也非常复杂，如何确定作业中心就是一个首要难点，因为还要适应后面按成本动因分配的需要。所以很多企业限于人力和财力的限制，看着作业成本的好，只能望洋兴叹了，现在还要在作业成本法的基础上再结合标准成本法进行核算，这无疑让企业更是头脑。

综上所述，将标准成本法融入作业成本法，理论上不仅可以弥补标准成本法，各项成本标准制定缺乏有效性，滞后管理，计算方式落后，不能推动决策等缺陷，还可以帮助作业成本法查找差异产生的原因，通过对成本动因的分析，重新制订相关的成本标准，以使管理者能迅速准确地发现作业过程中的差异，及时处理，以适应适时生产的需要。但技术操作上实在存在很多困难，导致推广很难实施。因为对企业本身的素质要求非常高。不是每个企业都能采用，企业在选择时应慎重考虑，要充分考虑企业采用这种成本管理方法的可行性，否则必会得不偿失。

参考文献

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