浅议管理会计在行政事业单位的应用

摘 要：财务会计向管理会计转变成为业界探讨的焦点话题，但是自市场经济体制建立以来，虽然会计标准体系已基本建成，但管理会计的发展相对滞后，管理会计的应用，尤其是在行政事业单位的应用中存在很多问题。本文在阐述管理会计在行政事业单位应用必要性的基础上，通过分析目前管理会计在行政事业单位应用状况，提出自己的构建方案以及在应用中的保障措施。

关键词：管理会计;行政事业单位;应用

一、管理会计在行政事业单位应用的必要性

（一）管理会计在行政事业单位的应用是会计改革的必然方向

目前行政事业单位会计工作主要是以收付实现制为基础的，它在保障经济健康稳定发展、便于及时掌握财政资金供需情况等方面起过积极作用，但也不可避免的存在着一些弊端，例如不能恰当地反映资产的真实价值、其支出的核算并不是真正意义上的成本核算等，显然，以收付实现制为基础的预算会计体系已制约了行政事业单位本身的发展，不能适应新经济时期社会发展需要。财政部相继发布的管理会计指导意见和个指引，开启了会计改革与发展新的篇章，也为管理会计在行政事业单位应用指明方向。

（二）管理会计在行政事业单位应用是精细化管理的要求

长期以来行政事业单位粗放式管理、粗放式核算，再加上其所有的支出均来自财政资金的拨款，造成最大的弊病就是资产的严重浪费，这与建设节约型政府相悖。解决这种状况，就要求对行政事业单位进行精细化的管理，通过对其业务流程进行精细化的再造，精细化核算、分析工作所需资产、在此基础上精细化规划、控制。管理会计正契合了精细化的管理理念，这种精细化的管理需要借助管理会计一系列的技术方法、分析工具得以实现。

（三）财务会计的局限性与管理会计的适应性

财务会计利用过去的信息 ，提供并解释历史信息、固有的程序和方法等特点，难以实现单位的战略目标-业务-财务一体化、重财务数据，轻管理信息，使信息得不到充分运用、重报告，轻分析，使得做出的决策没有信息系统的支撑。

管理会计将单位战略、业务、财务一体化，以现金流为对象，同现代化管理的要求相适应，通过收集全面可靠的信息进行加工分析，运用不同的管理会计工具，得出更科学的资料，提高资金使用效率、便于决算层做出科学的决策，也能让行政单位更好地履行自己职能，事业单位提供更优质的社会公共服务，因此管理会计在行政事业单位的应用就成为一种趋势。

二、管理会计在行政事业单位的应用现状

第一、管理会计在行政事业单位的应用只是零星的、片断式的，肤浅的目前行政事业单位只是简单地运用管理会计的一些方法、技术，没有充分运用管理会计的预测、决策、规划（预算）、控制、评价工具，也没有形成一套完整、科学的体系。管理会计在行政事业单位的应用主要体现在预算管理、财务数据分析、绩效管理方面（郭永清等，2016），而这些应用还是只运用其中一个环节的一种方法，比如在预算管理中预算编制应用较为普遍，方法也较为简单：对公用经费只用简单的定额法，对原有项目的预算编制，只以项目文件规定的标准进行编制，不能随着单位内外部环境的变化而变化。

第二、单位所处的级次、区域不同，管理会计的应用程度也不同首先从级次上看，中央、省、市、县、乡，行政事业单位的级次越高，由于个人知识水平、单位的管理要求等原因，管理会计的应用范围越宽，应用程度越高，滚动预算、责任会计、平衡计分卡、业绩评价指标等都有很大应用。反之，级次越低，管理会计应用越少。其次从不同的经济发展区域来看，东部及沿海经济发达区管理会计的应用程度范围广，程度高，而中西部经济欠发达地区管理会计应用则不太理想，很多还是主要运用传统的财务会计。

三、行政事业单位管理会计体系的构建

（一）全面预算管理系统构建

（1）预算编制内容。行政事业单位预算由业务预算和财务预算组成。业务预算包括收入预算和支出预算。收入预算包括税收收入预算和非税收入预算。支出预算包括基本支出预算（由人员经费预算和公用经费预算组成）、项目预算（包括经常性项目、民生政策项目、事业发展项目、工程建设项目等）和政府采购预算。财务预算包括现金预算、预计的资产负债表、预计的现金流量表。

（2）预算编制方法。支出预算中人员经费预算以“个人实名制”口径编制，公用经费的预算应改变以往的分类分档的定额核定，而借用作业基础成本法，将公用经费的支出预算与单位所从事服务的数量、频率、复杂程度结合起，从而准确得到一部分的服务成本或行政运行成本;项目预算中对经常性项目和工程建设项目预算采用项目预算法，改变只依靠项目文件规定，一成不变的编制方法，提高项目预算的科学性与合理性，其它项目采用“要素法”编制。收入预算中非税收入预算根据上一年度收入情况和当年变动情况进行编制。

（3）预算执行与控制。细化经审批的预算指标数，将指标分解落实到科室，再具体到個人，充分考虑季节性与节假日的影响，用定量和定性方法，充分反映预算执行的现状及趋势。对分析出的问题及时进行改进，对趋势加以充分利用。

（4）预算考核。首先考核的对象是单位所有科室和每个人。行政事业单位领导和员工都要认真对待预算考核，重视预算考核，根据考评结果不断提升工作效率，提高服务质量。其次预算考核包括预算目标完成情况的考核和预算组织工作的考核。第三要定期进行考核，如一季度考核一次。

（二）成本管理系统的构建

1、成本规划。成本规划是成本控制和业绩评价的基础。行政事业单位的成本规划是对财政批复后的预算指标按照一定的标准进行层层分解，进而确定单位每个员工履行职能或提供公共服务的成本。

2、成本计算。

（1）成本分析。行政事业单位的主要支出是人员工资支出、公用经费支出（包括办公费、印刷费、水费、电费等）和固定资产购建支出。根据支出与所耗资源之间的关系，可将其分成短期变动成本、长期变动成本和固定成本。通过这种分类采用作业成本法计量作业和成本对象的成本，在此基础上评价作业业绩和资源利用效率。

（2）成本计算方法。在成本分析的基础上选用适合单位特点的成本计算方法。传统的成本管理是依据现行的会计制度，按照一定规范计算料、工、费等的一种核算方法，这种方法有时不能反映出业务与成本之间的直接关系。而用作业成本法进行成本核算，不仅大大提高了成本计算结果精度，还能使我们看到成本的消耗与所从事的工作之间的直接关系，从而施加必要的成本控制。

（3）成本控制与业绩评价。成本控制是成本管理的核心。根据成本规划与成本计算结果，选取适合本单位的成本控制方法，同时也可将此对比纳入绩效管理系统。

（三）绩效管理系统构建

1、绩效评价

（1）绩效评价指标。对绩效的考核从业务指标与财务指标入手，将业务指标细分为：目标设定、目标完成、组织管理，产出指标（数量指标、质量指标等）、效益指标（经济效益、社会效益、可持续影响指标等）和满意度指标等 ，再将细分的目标分解到每个部门每个人。将财务指标细分为预算数、实际支出数、财务管理状况等进行评价。

（2）评价方法。评价可采用百分制，每一方面均赋予一定权重，每一方面可根据实际情况设下级指标，并分别赋予具体的指标值，指标值可以用数字、百分比或文字表述，尽可能细化、量化，可量化的用数值表述，不可量化的以定性描述。具体方法：德、廉可用公众评定法、360度考核法;能、勤采用比较法或等级评估法;绩采用最低成本法考核。另外 评价要日常评价与年终评价相结合。年终评价为主，日常评价为辅，二者之和为年度评价结果。

（3）评价要有评价反馈、沟通渠道。评价结果可通过张榜公布、召开定期会议等方式上知下达，从而不断总结经验，及时改进。

2、激励管理

激励包括精神激励和物质奖励。精神激励主要用于日常，例如根据日常评价结果对得分较高的职工可提出表扬，及时表达对职工的认可与赞美、与得分较低职工一起探讨解决问题的方法，充分表达对其信任与认同等。物质奖励主要是依据年终评价结果，在精神激励基础之上，再给予一次性年终奖励、目标考核奖等

（四）风险管理系统构建

首先应建立风险管理理念，通过政策宣讲，制定规章等手段，让全体职工识别可能面临的风险，可能承担的风险，以及如何管理这些风险，从而在日常的业务活动中时时都考虑风险。其次构筑三道风险防线：第一道是每个职工，通过对职工进行业务知识和相关法律法规再学习，不断提升业务水平，提高思想素养，从而在日常工作中有意或无意中防范风险。第二道防线是单位管理层，依托健全而有效的内部控制制度，采用各种控制活动防范风险，例如岗位设置时不相容岗位相分离，形成有效的制衡机制、严格执行授权审批等。第三道防线是单位内部稽核部门和内部审计部门，通过定期或不定期对单位各部门实施检查、审计，及时识别风险，防范风险。

四、管理会计在行政事业单位应用中的保障措施

（一）提高领导职业素养，强化管理意识

首先，加大管理会计宣传力度，让行政事业单位领导从思想上先知道管理会计的好处，再深切体会到应用管理会计的必要性。其次，通过各种途径，对行政事业单位领导进行管理会计相关专业知识培训。

（二）彻底强化内部控制制度的再造与执行

有效的内部控制可以提高财务数据的真实性、可靠性，为管理会计进一步加工成成本、绩效等方面数据提供支撑。可以这样认为：内部控制为管理会计提供了生存环境。反过来，管理会计可以实现内部控制流程再造、管理升级。

（三）吸收、培育业务财务人才队伍

行政事业单位不仅要吸收外来的管理会计人才，更要下大力培育原有的财务人员向管理会计转身，锻造一批属于自已的管理会计人才。

1、吸收外来的管理会计人才

单位可招聘管理会计专业的大学毕业生，也可聘任专门的管理人才对单位的管理会计进行业务指导。

2、培育原有的财务人员向管理会计转型

（1）不同岗位的轮岗锻炼。财务人员要不断地参与到单位的各项业务活动中，力求掌握每一业务流程的具体细节，通过亲身经历和实践去历练和感悟管理会计的应用。

（2）财政部门的专门培训。财政部门可通过两种方式对原有会计人员进行管理会计培训：第一，在每年会计人员继续教育中增大管理会计教育时间，第二，每年安排专门时间进行定期培训。

（四）利用大数据、云计算，开发并应用管理會计软件

管理会计主要是通过对客户、产品等多维度数据处理分析，辅助决策，其精细化要求，使得众多的业务信息要进行逐一、高效地计量与分析，工作量非常之大，借助大数据、云计算等的强大的信息处理与数据计算功能，开发研究管理会计软件会大大促进管理会计在行政事业单位的应用。

参考文献：

[1]郭永清，朱丹，李扣庆.行政事业单位管理会计应用调查研究[J].新会计，2016，（9）6-10

[2]曹昆.浅议管理会计在行政事业单位的应用[J].中国集体经济，2018（21）140-141.

[3]乐婷.行政事业单位管理会计体系应用研究[J].审计与理财，2016（2）38-41.

[4]王心如，曾晓玲.浅议加强行政事业单位的风险管理[J].中国农业会计，2015（2）16-17.

[5]王继英.管理会计与行政事业单位管理的结合[J].黑龙江科学，2018（7）104-105.

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