关卡 2 2 :政府单位会计核算
考点 3 3 :非财政拨款收支业务 单位的收支业务 除国库集中收付业务外,还包括事业活动、经营活动等形成的非财政拨款收支。这里主要以事业(预算)收入、捐赠(预算)收入和支出为例进行说明。
(一)事业(预算)收入 事业收入是指事业单位 开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入, 不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
1.对采用 财政专户返还方式管理的事业(预算)收入 (1 1 )实现应上缴财政专户的事业收入时,按照实际收到或应收的金额 在财务会计中 借:银行存款、应收账款等
贷:应缴财政款 【小新 点】别人的或不涉及现金,“单核算”。
(2)向财政专户 上缴款项时, 按照实际上缴的款项金额 在财务会计中 借:应缴财政款
贷:银行存款等 【小新点】别人的或不涉及现金,“单核算”。
(3 3 )收到从财政专户返还的事业收入时,按照 实际收到的返还金额 在财务会计中 借:银行存款等
贷:事业收入 【小新点】现金收支“双核算” 同时在预算会计中 借:资金结存一一货币资金
贷:事业预算收入 【例题】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2×19 年 9 月 5 日,该单位收到应上缴财政专户的事业收入 5000000 元。9 月 15 日,该单位将上述款项上缴财政专户。10 月 15 日,该单位收到从财政专户返还的事业收入 5000000 元。该事业单位应作如下账务处理:
9 月 5 日,收到事业收入时,应编如下财务会计分录:
借:银行存款
5000000
贷:应缴财政款
5000000 9 月 15 日,向财政专户上缴款项时,应编如下财务会计分录:
借:应缴财政款
5000000
贷:银行存款
5000000 10 月 15 日,收到从财政专户返还的事业收入时,应编如下财务会计分录:
借:银行存款
5000000
贷:事业收入
5000000 同时,编制预算会计分录:
借:资金结存——货币资金
5000000
贷:事业预算收入
5000000 2.对 采用预收款方式确认的事业(预算)收入 (1)实际收到预收款项时, 按照收到的金额 在财务会计中 借:银行存款等
贷:预收账款 【小新点】现金收支“双核算” 同时在预算会计中
借:资金结存——货币资金
贷:事业预算收入 (2 2 )以合同完成进度确认事业收入时,按照 基于合同完成进度计算的金额,财务会计中 借:预收账款
贷:事业收入 【小新点】别人的或不涉及现金,“单核算”。
3.对采用 应收款方式确认的事业收入 (1 1 )根据合同完成进度计算本期应收的款项, 在财务会计中 借:应收账款
贷:事业收入 【小新点】别人的或不涉及现金,“单核算”。
(2 2 )实际收到款项时 在财务会计中 借:银行存款等
贷:应收账款 【小新点】现金收支“双核算” 同时在预算会计中 借:资金结存一一货币资金
贷:事业预算收入 【提示】单位以合同完成进度确认事业收入时,应当根据业务实质,选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法,合理确定合同完成进度。
4.对于 其他方式下确认的事业收入,按照 实际收到的金额 在财务会计中 借:银行存款、库存现金
贷:事业收入 同时在预算会计中 借:资金结存一一货币资金
贷:事业预算收入 5.事业活动中涉及增值税业务的:
事业收入 按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账 事业预算收入 按照实际收到的金额入账(实际支付时再冲减)
【例题】2×19 年 3 月,某科研事业单位(为增值税一般纳税人)对开展技术咨询服务开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为 200000 元,增值税税额为 12000 元,全部款项已存入银行。该事业单位应作如下账务处理:
①收到劳务收入时:
编制财务会计分录:
借:银行存款
212000
贷:事业收入
200000
应交增值税一一应交税金(销项税额)
12000 同时,编制预算会计分录:
借:资金结存——货币资金
212000
贷:事业预算收入
212000 ②实际缴纳增值税时:
编制财务会计分录:
借:应交增值税——应交税金(已交税金)
12000
贷:银行存款
12000 同时,编制预算会计分录:
借:事业支出
12000
贷:资金结存——货币资金
12000 6.事业单位对于 因开展专业业务活动及其辅助活动取得的 非同级财政拨款收入(包括两大类,一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款,另一类是从上级或下级政府取得的各类财政款),应当通过 “事业收入”和“事业预算收入”科目下的“非同级财政拨款”明细科目核算; 对于 其他非同级财政拨款收入,应当通过 “非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目核算。
(二)捐赠(预算)收入和支出 1.捐赠(预算)收入 捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入,包括 现金捐赠收入和非现金捐赠收入。
捐赠预算收入指单位接受捐赠的 现金资产。(收付实现制)
(1)单位 接受捐赠的货币资金,按照实际收到的金额 在财务会计中 借:银行存款、库存现金等
贷:捐赠收入 同时在预算会计中 借:资金结存——货币资金
贷:其他预算收入一一捐赠预算收入 (2)单位接受捐赠的存货、固定资产等 非现金资产, 按照确定的成本在 财务会计中 借:库存物品、固定资产等
贷:银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)
捐赠收入(差额)
同时在 预算会计中 借:其他支出
贷:资金结存——货币资金(发生的相关税费、运输费等支出金额)
【例题】2×19 年 3 月 12 日,某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料,甲公司所提供的凭据表明其价值为 100000 元,该事业单位以银行存款支付运输费 1000 元。假设不考虑相关税费。该事业单位应作如下账务处理:
编制财务会计分录:
借:库存物品
101000
贷:捐赠收入
100000
银行存款
1000 同时,编制预算会计分录:
借:其他支出
1000
贷:资金结存——货币资金
1000 2.捐赠(支出)费用 (1)单位对 外捐赠现金资产的,按照 实际捐赠的金额, 在财务会计中 借:其他费用
贷:银行存款、库存现金等 同时在预算会计中 借:其他支出
贷:资金结存——货币资金 (2)单位 对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的 在财务会计中应当将 资产的账面价值转入“资产处置费用”科目,如未支付相关费用,预算会计则不做账务处理。
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