行业物流成本核算文献综述研究

公司，像烟草行业这类物流业务占公司重大支出的公司，没有使用更加科学的核算方法研究、分析物流成本构成。本文将分析作业成本法核算烟草行业物流成本的相关文献，分析作业成本法核算的可行性，进而找到资源成本浪费的根本原因，达到提高企业利润的最终目的。

关键词：作业成本法;成本管理;卷烟物流

1文献综述

1.1国外研究文献

二十世纪后期，欧美一些发达国家就已尝试使用作业成本法核算物流成本，进而精细化管理企业成本。虽然发达国家作业成本法的使用已经较为普及了，但在具体实践过程中仍存在一些问题。

河西键次（2003）的研究在前人的基础上他提出了如何建立物流成本的控制系统，在系统中如何管理成本的耗费情况，但其论述还不够具体，只建立了一个学术系统，实践上还不够详细，但仍然是运用作业成本法核算物流成本研究上的一次进步。

1.2国内研究文献

2.关于物流成本及其核算研究

邹松庆（2014）提出采用新的会计核算方法核算、管理烟草企业物流成本有助于烟草行业降低主要成本，他首先提出了问题“作业成本法能否应用到烟草物流企业”;然后对作业成本法理论和物流成本理论两个核心理论进行了阐述，从理论的角度分析烟草物流企业成本管理现状中存在的问题，企业成本管理的漏洞，阐述作业成本法的科学性，分析其特点、优势，论证其是否符合核算物流作业，得出结论作业成本法核算物流成本是可行且必要的。邹松庆采用了案例分析法检验其建立的作业成本法案例是否适用。其研究思路为：

张爱玲（2018）表示烟草行业我们国家经济发展的重要支柱产业，是助力于国家发展的重要行业。物流虽不是烟草行业的主要服务，但却是其生产产品的重要辅助流程，行业想要降低成本提高利润，那物流成本不容忽视。由于国家控烟政策的限制，企业想要“薄利多销”已不现实，而且烟草市场竞争也是相当激励的，所以企业的“开源”之路比较难走，选择降低物流成本这样的“节流”方式回更加有效。随着会计核算方法越来越多样、科学，也让降低成本更加可行。控制烟草行业物流成本是十分必要的，传统成本核算方式不能有效发现资源的浪费，难以做到降低成本。张爱玲分析了两个点，一是过去对于管理、控制物流成本的文献研究;而是烟草行业物流业务存在的特点。她认为作业成本法运用于烟草物流核算成本，是可行的成本控制的方法。运用作业成本法详细的核算流程，除了对物流作业的核算外，还要做到对作业资源耗费的提前预测，资源耗费量控制，并且能分析是否存在浪费等综合控制。尽早实现优化物流服务，降低物流成本，提高作业质量，增加企业利润的目的。

3作业成本法的核算流程

作业成本法的核算包括：识别资源和作业、资源分配和作业成本归集。

（1）识别资源和作业

作业识别是指将企业生产流程按步骤或者按种类划分为不同的作业，将不同作业消耗的资源归集到作业，不同企业的作业也是不同的。

（2）资源分配阶段

资源分配阶段其实是作业成本法成本核算流程的媒介阶段，识别不同作业消耗的资源将资源归集。资源动因在这一阶段就发挥媒介作业了，将前后核算链接起来了。

（3）作业成本归集阶段

这是作业成本法最后的一步，将前两步归集到作业中的成本按照作业动因归集到成本对象中。

具体核算流程如图：

作业成本法核算流程

周德文（2017）以成都烟草公司为研究对象，就其物流成本进行了研究，发现该公司物流成本核算存在众多问题。为了提高公司成本管理能力，周德文在研究中提出了“物流成本地图”，具体来说就是将烟草物流分为六个部分：送货到户、调度发车、分拣作业、订单接收、仓储作业、工业到货。周德文建立的“物流成本地图”是一种数字化地图，能将成本数值具体化，“地图”的核算原理类似于作业成本法，将生产流程划分为不同作业，这样每项作业的成本都能精細核算，有助于成都烟草公司管理自身物流成本。

结论

烟草公司属于国有企业，但任由其主要成本——物流成本高居不下，也不利于企业的长期发展，降低物流成本必须要在改进成本核算方法上有所作为，不仅是成本核算，还要注重成本管理。用作业成本法核算物流成本，能将运输过程中的资源耗费和具体的运输流程联系起来，各种作业消耗多少资源一目了然，每个作业环节是否存在资源浪费或者每个环节是否有增值空间，都能通过作业成本法的核算结果来判断，能从作业本身就开始管理、控制成本。

参考文献：

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[2] Starbird S A.Penalties， rewards， and inspection：provisions for quality in supply chaincontracts[J].Journal of the Operational Research Society，2000，52（1）：109-115

[3] DaughertyP.J.The Impact of Logistics Service on Market Share.Journal of BusinessLogistics[J].l998，19（2）：35-51

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