会计基础知识必背100题会计分录范文(通用5篇)

基础是指建筑物地面以下的承重结构，如基坑、承台、框架柱、地梁等。是建筑物的墙或柱子在地下的扩大部分，其作用是承受建筑物上部结构传下来的荷载，并把它们连同自重一起传给地基， 以下是为大家整理的关于会计基础知识必背100题会计分录5篇 , 供大家参考选择。

会计基础知识必背100题会计分录5篇

【篇一】会计基础知识必背100题会计分录

资金筹集业务核算

1、企业收到投资人投资

借：银行存款 /现金/ 固定资产/ 无形资产…… 【实际收到金额】

贷：实收资本/股本【所占资本份额】

资本公积——资本（股本）溢价【差额】

2、企业依法减资

借：实收资本　　

贷：银行存款 /库存现金

3、盈余公积、资本公积转赠资本

借：盈余公积/资本公积

贷：实收资本

4、企业将款项存入银行

借：银行存款　

贷：库存现金/应收账款/ 应收票据/短期借款/长期借款……

5、企业从银行提取现金

借：库存现金

贷：银行存款

6、向银行借款

（1）短期借款

1、取得短期借款 借：银行存款

贷：短期借款

2、利息核算（按季支付或一次还本付息）

月末计提利息 借：财务费用

贷：应付利息

季末或到期支付利息时

借：应付利息【已预提的利息】

财务费用【支付当月的利息】

贷：银行存款

（4）到期归还借款时 借：短期借款

贷：银行存款

（2）长期借款

1、借入时

借：银行存款（实际收到款项）

贷：长期借款—本金

2、计息核算

（1）计提

借：在建工程（固定资产未达到预定可使用状态前）

财务费用 属于生产经营期间

固定资产达到预定可使用状态后

管理费用（筹建期间）

贷：应付利息

（2）支付 借：应付利息

贷：银行存款

3、到期

（1）归还

借：长期借款——本金

应付利息（最后一期利息）

贷：银行存款

（2）无须偿还 借：长期借款

贷：营业外收入—其他

采购业务核算

一、材料采购的核算

（一）一般情况

1、票货同时到达

借：原材料

　　应交税金－应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款/应付账款/应付票据......

（二）特殊情况

1、票到货未到

根据发票入账

借：在途物资【买价+93%运费】

应交税费——应交增值税（进项税额）【增值税+7%运费】

贷：银行存款/应付票据/应付账款

入库

借:原材料

贷:在途物资

2、货到票未到

本月等待，暂不入账

月末估账 (目的：为了账实相符)

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初红字冲销

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

票到入账

借：原材料

应交税费—— 应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/应付账款

3、预付货款采购材料时

⑴预付货款时

借：预付账款

贷：银行存款

⑵采购材料时

借：在途物资/材料采购

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

⑶补付货款时

借：预付账款

贷：银行存款

⑷退回货款时

借：银行存款

贷：预付账款

4、材料验收入库时

借：原材料

贷：在途物资/材料采购

注：运杂费、运费问题

只涉及一种材料直接计入成本

（1）运杂费→计入成本

××材料

涉及两种以上材料

××材料

公式：分配率＝运杂费总额

各受益材料分配标准之和

某材料应分摊的运杂费＝分配率×分配标准

某材料应分摊的运杂费＝运杂费总额－某材料应分摊的运杂费（分配率除不尽时为求准确）

例：用银行存款支付A材料运杂费900元

借：在途物资/材料采购－A材料900

贷：银行存款900

例：用银行存款支付A、B材料运杂费900元，A材料30公斤，B材料60公斤

分配率＝　900元 ＝10元/公斤

(30+60)公斤

A材料应负担的运杂费＝10×30＝300元

B材料应负担的运杂费＝10×60＝600元

借：在途物资/材料采购－A 300

－B 600

贷：银行存款 900

（2）运费

运费的7％计入进项税

运费

××材料

运费的93％计入成本

××材料

例：用银行存款支付A材料运费800元

运费的7％计入进项税 800×7％＝56

分析：运费

运费的93％计入成本 800×93％或800－56＝744

借：在途物资/材料采购－A材料744

应交税金－应交增值税（进项税额）56

贷：银行存款 800

例：用银行存款支付A、B材料运费800元，A材料40千克，B材料60千克

运费的7％计入进项税 800×7％＝56

分析：运费

运费的93％计入成本 800×93％＝744 A材料

B材料

分配率＝800－800×7％ ＝7.44元/千克

40＋60

A材料应负担的运费＝7.44×40＝297.6元

B材料应负担的运费＝7.44×60＝446.4元

借: 在途物资/材料采购-A 297.6

-B 446.4

应交税金-应交增值税(进项税额)56

贷:银行存款 800

二、固定资产购入的核算

（一）不需安装的固定资产的购入

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（二）需安装的固定资产

1、支付款项

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2、领用安装材料、支付工资等费用

借：在建工程

贷：原材料/应付职工薪酬

3、完工交付使用

借：固定资产

贷：在建工程

生产过程业务的核算

1、领用原材料

借：生产成本（生产产品）

制造费用（车间生产部门）

管理费用（行政管理部门）

销售费用（专设销售机构）

贷：原材料

2、工资

（1）确认

（2）发放

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

3、计提折旧费

借：制造费用（基本生产车间）

销售费用（销售部门）

管理费用 （管理部门、未使用、不需用）

其他业务成本（经营租出）

在建工程（自建固定资产过程中使用的固定资产）

贷:累计折旧

注：车间、管理部门预提大修理费用

借：制造费用＼管理费用　　

贷：预提费用

4、差旅费

（1）出差借差旅费以现金付讫

借：其他应收款—××

贷：库存现金

（2）正好用完

借：制造费用/管理费用

贷：其他应收款—××

（3）余款交回

借：管理费用

库存现金

贷：其他应收款—××

（4）借款不够

借：管理费用

贷：其他应收款—××

库存现金

5、办公费、水电费的核算

生产产品用水电费“生产成本”

车间一般耗用办公费、水电费“制造费用”

行政管理部门耗用办公费、水电费“管理费用”

专设销售机构耗用办公费、水电费“销售费用”

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

贷：银行存款/库存现金

6、“制造费用”“完工产品成本”的结转

（1）“制造费用”的结转

借：生产成本　　

贷：制造费用

（2）“完工产品成本”的结转

借：库存商品　　

贷：生产成本

7、固定资产的处置

(1)转入清理

借：固定资产清理

    累计折旧
    固定资产减值准备
    贷：固定资产
(2)发生的清理费用 借：固定资产清理

贷：银行存款

(3)计算确定交纳的营业税 借：固定资产清理 （售价×营业税率）

贷：应交税费——应交营业税

(4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借:银行存款/原材料

贷:固定资产清理

(5)保险公司或过失人赔偿的损失 借:其他应收款

贷:固定资产清理

(6)净损益 “固定资产清理”借方合计-贷方合计 = +数——“营业外支出”

-数——“营业外收入”

净损失 借:营业外支出

贷:固定资产清理

净收益 借:固定资产清理

贷:营业外收入

销售过程业务的核算

一、主营业务

1、销售商品

借：银行存款 / 应收账款∕应收票据

　　 贷：主营业务收入

　　 应交税费——应交增值税（销项税额）

2、销售商品的运输费用/广告费

借：销售费用

贷：库存现金 / 银行存款

3、预收账款销货

（1）预收时

借：银行存款

贷：预收账款

（2）销货

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）补收余款

借：银行存款

贷：预收账款

（4）结转销售成本 借：主营业务成本

贷：库存商品

4、城市建设税、教育费附加

（1）计算交纳交

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

（2）交纳时

借：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

贷：银行存款 

二、其他业务

1、销售材料

（1）销售时

借：应收账款 /银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）结转成本

借：其他业务成本

贷：原材料

三、坏账准备

1、企业计提坏账准备时

借：资产减值损失－计提的坏账准备

贷：坏账准备

2、冲减多计提的坏账准备时

借：坏账准备

贷：资产减值损失－计提的坏账准备

3、企业发生坏账损失时

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

4、已确认并转销的应收款项以后又收回时

借：应收账款/其他应收款

贷：坏账准备

同时，借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款

或 借：银行存款 贷：坏账准备

当期实际计提的坏账=坏账准备期末余额-贷方+借方= -数：冲销 坏账准备借方

　 +数：计提 坏账准备贷方

其他业务核算

一、支付结算

（一）支票

1、签发现金支票

借：库存现金

贷：银行存款

2、签发转账支票

借：

贷：银行存款

3、收到转账支票

借：银行存款

贷：

（二）银行本票、银行汇票

1、付款方

（1）向银行申请

借：其他货币资金----银行本票（银行汇票）

贷：银行存款/库存现金

（2）办理结算

借：材料采购\原材料\库存商品

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金----银行本票（银行汇票）

（3）银行本票、银行汇票逾期未用，退回多余款项

借：银行存款

贷：其他货币资金-----银行本票（银行汇票）

2、收款方

（1）企业收到银行本票、银行汇票

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

(三)商业汇票

1、商业承兑汇票

（1）采购方（买方）：应付票据

采购材料,开出并承兑汇票

借:在途物资/材料采购

应交税费-----应交增值税（进项税额）

贷:应付票据

票据到期 支付款项 借:应付票据

贷:银行存款

无力付款 借:应付票据

贷:应付账款

（2）销售方（卖方）:应收票据

销售产品,收到对方开来并承兑汇票

借:应收票据

贷:主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫运杂费）

票据到期 对方付款 借:银行存款

贷:应收账款

对方无力付款 借:应收账款

贷:应收票据

2、银行承兑汇票

（1）购货企业（买方）

交纳手续费

借：财务费用

贷：银行存款

开出承兑汇票交时

借：材料采购

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：应付票据—××

收到款项

借：应付票据—××

贷：银行存款

（2）销货企业（卖方）

收到汇票

借：应收票据—××

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

到期承兑

借：银行存款

贷：应付票据—××

到期无力支付

借：应付票据

贷：短期借款

(四)汇兑

1、一般：

（1）汇款人（清偿前欠债务）

借：应付账款 /其他应付款

贷：银行存款

（2）收款人（收到欠款）

借：银行存款

贷：应收账款 /其他应收款

2、特殊情况下：汇款人将款汇往外地，建立采购专用账户

（1）汇款

借：其他货币资金----外埠存款

贷：银行存款

（2）采购材料

借：材料采购

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金----外埠存款

3、购货完毕收回剩余款项时

借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款

(五)委托收款

1、购货企业（付款单位）收到付款通知

借：材料采购

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2、销货企业（收款单位）

（1）销货

借：应收账款—××

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）收到银行收款通知

借：银行存款

贷：应收账款—××

(六)信用卡存款

1、企业将支票送存发卡银行

借：其他货币资金－信用卡

贷：银行存款

2、企业用信用卡购物或支付有关费用

借：管理费用 等

贷: 其他货币资金－信用卡

3、使用过程中向银行续存资金

借：其他货币资金－信用卡

贷：银行存款

4、销卡时

借：银行存款

贷：其他货币资金－信用卡

(七)信用证保证金存款

1、将信用证保证金交存银行时

借：其他货币资金－信用证保证金

贷：银行存款

2、企业购货时

借：材料采购\原材料\库存商品

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—信用证保证金

3、将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行

借：银行存款

贷：其他货币资金－信用证保证金

（八）存出投资款

1、企业向证券公司划出资金

借：其他货币资金－存出投资款（实际划出金额）

贷：银行存款

2、购买股票、债券等时

借：交易性金融资产——成本 【公允价值，但不包括已宣告但尚未发放的股利（利息）】
　 投资收益（发生的交易费用：手续费和佣金及其他必要支出）
　　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）/应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款　

（九）外埠存款

1、企业将款项汇往外地开立采购专户时

借：其他货币资金－外埠存款

贷：银行存款

2、购料

借：材料采购\原材料\库存商品

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—外埠存款

3、采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款

二、交易性金融资产

1、取得时

　　借：交易性金融资产——成本 【公允价值，但不包括已宣告但尚未发放的股利（利息）】
　　　　投资收益（发生的交易费用：手续费和佣金及其他必要支出）
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）/应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款　

2、持有期间

（1）在资产负债表日（6.30或12.31）确认股利或利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益　　
（2）收到股利或利息

借：其他货币资金——存出投资款/银行存款　

贷：应收股利/应收利息

（3）资产负债表日公允价值变动

公允价值-账面价值= +数——“交易性金融资产——公允价值变动”借方

-数——“交易性金融资产——公允价值变动”贷方

公允价值上升（公允价值＞账面价值）　

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益
　公允价值下降（公允价值＜账面价值）

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　
注： 第一次公允价值变动时的账面价值为购入时成本价，之后的账面价值为前期的

公允价值

交易性金融资产是债券的期末既要确认公允价值变动损益，又要确认利息（股利）

收入

3、出售

　　 借：其他货币资金——存出投资款/银行存款（售价-相关的税费）
　　　 贷：交易性金融资产—成本（成本价）
　　　　 —公允价值变动

借/贷：投资收益（差额）
“交易性金融资产－公允价值变动”借-贷= +数——“交易性金融资产——公允价值变

动”贷方

-数——“交易性金融资产——公允价值变动”借方

同时： 借：公允价值变动损益 　贷：投资收益
　注：出售时“公允价值变动损益”的金额与出售时“交易性金融资产－公允价值变动”

的金额相同，但记账方向相反

财务成果业务的核算

1、把全部收入、收益、结转到“本年利润”贷方

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润

2、把全部成本费用、税金（不含所得税费用）结转至“本年利润”借方

借：本年利润 　　　
　　　 　 贷：主营业务成本
　　　　　　 营业务税金及附加　　　
　　　　　　 其他业务成本　　　　　

　　 销售费用　　　　　　　
　　　　　　 管理费用　　　　　　　

　　　　　　 财务费用　　　　　　　　

营业外支出　

3、把税后净利润结转至“利润分配—未分配利润”账户

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

4、进行利润分配（提取法定公积金、法定公益金及向投资者分配利润）

借：利润分配——提取盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积（10%）

——法定公益金（5%）

应付股利

5、结平利润分配各明细账并计算出期末未分配利润

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

—提取法定公益金

—应付股利

【篇二】会计基础知识必背100题会计分录

资金筹集业务账务处理

所有者权益筹资业务

企业接受投资者投入资本

借：银行存款

其他应收款

固定资产

无形资产

长期股权投资

贷：实收资本（股本）

资本公积—资本溢价（股本溢价）

负债筹资业务

短期借款借入

借：银行存款

贷：短期借款

计算短期借款利息费用

借：财务费用

贷：银行存款

应付利息

到期归还借款本金

借：财务费用

应付利息

短期借款

贷：银行存款

长期借款借入

借：银行存款

长期借款—利息调整(差额)

贷：长期借款——本金

确定长期借款利息费用

借：在建工程

管理费用（筹建期）

制造费用

财务费用

研发支出

贷：应付利息

借或贷：长期借款—利息调整（差额）

支付利息费用

借：应付利息

贷：银行存款

到期归还借款本金

借：长期借款—本金

贷：银行存款

固定资产业务

固定资产安装

不需要安装固定资产购入

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

需要安装固定资产购入

支付设备价款、增值税

借：在建工程（达到预定可使用状态转入固定资产）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

支付安装费

借：在建工程

贷：银行存款

设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

固定资产折旧

方法：年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法

年限平均法（直线法）

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价*月折旧率

工作量法

单位工作量折旧额=（固定资产原价*（1-预计净残值率））/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

双倍余额递减法

年折旧率=2/预计折旧年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

其计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（改为直线法计提折旧）。 年数总和法

固定资产各年折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和×100%

=固定资产各年初尚可使用年数/「固定资产预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2」

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12

固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

固定资产计提折旧(按月计提)

借：制造费用

销售费用

研发支出

其他业务成本

贷：累计折旧

材料采购业务账务处理

材料采购成本

实际成本法

材料已验收入库

货款已经支付，同时材料验收入库

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

货款尚未支付，材料已经验收入库

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

若当月支付购料款

借：应付账款

贷：银行存款

若月末仍未收到相关发票凭证，则按暂估价入账

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款

下月初，红字冲回

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款

收到账单后

借：应付账款

贷：银行存款

材料尚未验收入库

购入材料时

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

材料到达，验收入库，结转采购成本

借：原材料

贷：在途物资

计划成本法

材料已验收入库

货款已经支付，同时材料验收入库

支付货款时

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

材料验收入库

借：原材料

贷：材料采购

结转入库材料成本差异

借：材料采购

贷：材料成本差异（节约差）

借：材料成本差异（超支差）

贷：材料成本差异

材料尚未验收入库

购入材料时，款未付，未验收入库

借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

入库时

借：原材料

贷：材料采购

结转材料成本差异（同上）

若月末仍未收到相关发票凭证，则按暂估价入账，下月初，红字冲回（同上）。

生产业务账务处理

材料费用的归集与分配

生产成本：直接用于产品的材料费用，多种产品共同消耗的，需按标准分配

制造费用：为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费用，现在制造费用中归集

管理费用：行政部门领用材料费用

材料分配率=材料总费用/（各产品件数总和）

产品应负担材料费用+产品件数*材料分配率

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

职工薪酬的归集与分配

生产成本：生产工人薪酬

制造费用：车间管理人员薪酬

建造固定资产、无形资产：在建工程、无形资产负担的薪酬

管理费用、销售费用：上述情况之外凄然职工薪酬应计入当期损益。行政部门管理费用，销售部门销售费用。

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬—工资

制造费用的归集与分配

制造费用：车间管理人员工资与福利、车间建筑和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、办公室、水电费以及停工损失、信息系统维护费等。发生的制造费用，按照合理分配标准按月分配计入各成本核算对象生产成本（机器工时、人工工时、计划分配率），归集过程按照权责发生制，正确处理使其摊配应归属的会计期间。

发生费用时

借：制造费用

管理费用

销售费用

贷：累计折旧

结转或分摊时

借：生产成本

贷：制造费用

完工产品生产成本的计算与结转

月末，产品全部完工

生产成本费用总额为完工产品总成本

产品单位成本=完工产品总成本/完工总产量

月末，产品全部未完工

生产成本费用总额为月末在产品总成本

月末，产品部分完工，部分未完工

期初在产品成本+本期生产费用

=本期完工产品成本+期末在产品成本

借：库存商品

贷：生产成本

销售业务账务处理

主营业务收入

按实际收到或者应收金额

借：应收账款

银行存款

应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

小规模纳税人增值税征收率3%

主营业务成本

期末，根据本期主营业务实际成本，计算应结转的主营业务成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

劳务成本

采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或者商品进销差价。

本期发生销售退回，如已结转销售成本

借：库存商品

贷：主营业务成本

销售产品时

借：应收账款

银行存款

应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

下月销售退回

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

借：库存商品

贷：主营业务成本

其他业务收支

其他业务收入发生时

借：银行存款

应收账款

应收票据

其他应收款

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：其他业务收入

结转其他业务收入同一会计期间，企业应根据本期应结转其他业务成本金额

借：其他业务成本

贷：原材料

累计折旧

应付职工薪酬

收到租金，计提折旧

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：累计折旧

营业税金及附加

计算应交营业税金及附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

—应交城市维护建设税

—应交教育费附加

实际交纳营业税金及附加

借：应交税费

贷：银行存款

期间费用的账务处理

管理费用

筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用，实际发生时：

借：管理费用

贷：银行存款

行政管理部门人员职工薪酬

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

行政管理部门计提固定资产折旧

借：管理费用

贷：累计折旧

行政管理部门发生的办公费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用

借：管理费用

贷：银行存款

研发支出

按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税

借：管理费用

贷：应交税费

银行存款

销售费用

销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等

借：销售费用

贷：库存现金

银行存款

企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用

借：销售费用

贷：应付职工薪酬

银行存款

累计折旧

财务费用

企业发生财务费用

借：财务费用

贷：银行存款

未确认融资费用

发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣

借：银行存款

应付账款

贷：财务费用

利润形成业务的账务处理

利润是企业一定会计期间的经营成果

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）

其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

利润总额又称税前利润，净利润又称税后利润

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

净利润=利润总额—所得税费用

应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率

期末结转各项收入

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

期末结转各项支出

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

财务费用

销售费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用

企业交纳所得税，并结转所得税费用

交纳

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

结转

借：本年利润

贷：所得税费用

利润分配业务的账务处理

企业实现净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：

一、提取盈余公积

二、向投资者分配利润（或股利）

可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的盈余公积+年初未分配利润+其他转入的金额

1.净利润转入利润分配

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

如为亏损，则做相反分录

利润分配—未分配利润余额表示历年累积的未分配利润或未弥补的亏损。

2.弥补以前年度的亏损

企业当年发生亏损可以用以后五年内税前利润弥补，超过五年的用税后利润弥补。再用未分配利润弥补亏损时，不需要编写分录。

3.提取盈余公积

借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

贷：盈余公积

4.向投资者分配利润或股利

企业以现金向投资者分配的利润或股利

借：利润分配—应付现金股利

贷：应付股利

企业以股票股利转作股本的金额

借：利润分配—转作股本股利

贷：股本

5.盈余公积补亏

企业发生亏损，可用实现的利润弥补，也可用累计盈余公积弥补。

借：盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏

6.企业未分配利润的形成

年终，企业将利润分配所属其他明细科目余额转入未分配利润明细科目。

借：利润分配—未分配利润

—盈余公积补亏

贷：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

—应付现金股利

—转作股本股利

结转后，利润分配科目中除未分配利润明细科目外，所属其他明细科目无余额。未分配利润明细科目贷方余额表示累积未分配利润，该账户如出现借方余额，则表示累积未弥补亏损。

【篇三】会计基础知识必背100题会计分录

四、会计分录题

22、20X1年1月1日，红星公司从建设银行取得一笔为期两年的借款500万元，款项收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程（工期1年），借款利息按年支付，借款本金到期后一次还清。

（1）编制借入款项时的会计分录

（2）计算每年利息金额。

（3）编制第一年末支付利息的会计分录（利息应予以资本化，计入工程成本）

（4）编制第二年末支付利息的会计分录（利息费用化直接计入损益）

（5）编制第二年末归还本金的会计分录。

23、某企业为一般纳税人，材料按实际成本核算，本月发生以下经济业务：

（1）用银行汇票300万，购入材料一批216万，增值税36.72万，对方代垫运费1.8万，材料已入库，余款已退回银行账户。

（2）用商业承兑汇票购入材料196万，增值税33.32万，代垫保险费0.4万，材料已验收入库。

（3）收到投资者投入的材料，发票上的价款为1415万，增值税240.55万。材料已入库，假定价值公允，也不存在资本溢价。

（4）本月领用材料，生产车间领用560万，车间管理部门领用192万，行政管理部门领用163万，销售部门领用120万。

要求编制会计分录，金额单位用万元表示。

（1）编制用银行汇票购入材料的会计分录。

（2）编制收到银行汇票余款的会计分录。

（3）编制用商业承兑汇票购入材料的会计分录。

（4）编制收到投资材料的会计分录。

（5）编制发出材料的会计分录。

24、某企业发生如下业务：（写会计分录）

（1）购入原材料一批，买价为2 000元，增值税为340元，款项已通过银行存款支付。

（2）对外销售商品一批，价值5 000元，增值税为850元，款项已收到并存入银行。

（3）购入一台不需要安装设备，价款20 000元，增值税为3 400元，款项尚未支付。

（4）以银行存款归还短期借款10 000元，利息500元。

（5）经核实，某公司已破产，且银行结算账户已撤销，确认无法支付该公司货款5 000元，予以核销。

25、某企业年初未分配利润贷方余额为150万元，本年利润余额400万元。（假设不考虑所得税的调整，所得税税率为25%，单位：万元）

（1）计算该企业本年度的所得税费用

（2）编制确认所得税的会计分录

（3）分别按照10%和5%来计提法定盈余公积和任意盈余公积，并编制会计分录。

（4）宣告发放股利40万元，编制会计分录

（5）计算本企业年末未分配利润的余额

26、甲公司2007-2010年发生的无形资产的相关业务如下：

（1）、甲公司于2007年1月从乙公司购入一项专利使用权，以银行存款支付买价及相关费用 10万元，编制有关会计分录。

（2）、甲公司于各年末计提无形资产摊销，该专利的法定有效期为15年，合同划定有效期为10年，编制会计分录。

（3）、2010年1月公司将该项专利所有权转让给丙公司，取得15万元收入（已存入银行），编制会计分录。

（4）、计提与转让该项无形资产相关的营业税，适用营业税税率为5%，编制有关会计分录。

（5）、计算转让该项无形资产取得的净收益。

27、根据“工资结算汇总表”列示，当月应付工资总额为680000元，扣除企业已为职工代垫的医药费2000元和受房管部门委托代扣的职工房租26000元，实发工资总额为652000元，上述工资总额中，根据“工资费用分配表”列示产品生产人员工资为560000元，车间管理人员工资为50000，企业行政管理人员工资为60000元。

（1）编制向银行提取现金的会计分录

（2）编制发放工资的会计分录

（3）编制代扣款项的会计分录

（4）编制将有关工资、费用结转至生产成本的会计分录

（5）编制将有关工资、费用结转至制造费用的会计分录

28、某企业为增值税一般纳税人，20X9年5月发生的有关经济业务如下：

（1）从银行提取现金10万

（2）向购货单位发出产品一批，开出的增值税专用发票所列价款500万元，增值税额85万元，共计585万元。原已向购货单位预收货款450万元，不足部分购货单位以银行存款补付。该批产品实际成本300万元。

（3）购入A材料900千克，每千克0.50万元，保险费26万元，增值税76.5万元，相关款项以银行存款支付，材料已验收入库。

（4）本月领用材料1800万元，其中：制造产品领用1200万元，车间一般耗用400万元，企业行政管理部门领用200万元。

（5）本月计提固定资产折旧260万元，其中：车间使用的固定资产计提折旧200万元，企业行政管理部门使用的固定资产计提折旧60万元。

要求：根据以上资料，逐笔编制相应的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

29、ABC公司由ABC三人组成，注册资本为900万元，各占三分之一的股权，A出资固定资产，固定资产原值为500万元，折旧100万元，公允价为300万元。B出资固定资产200万元，专利100万元。C出资货币资金300万元。一年以后DE两人加入到ABC公司，现改名为ABCDE公司，注册资本为1500万元，各占20%的股权。D出资一项土地，价值400万元。E出资固定资产400万元。要求写出ABCDE的出资的分录

（1）A出资的分录

（2）B出资的分录
（3）C出资的分录
（4）D出资的分录
（5）E出资的分录

30、A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2008年度，A公司相关经济业务和事项如下：

（1）5月10日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为600万元，增值税额为102万元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万元。

（2）本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。

（3）10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。

（4）本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元，销售商品过程中发生的保险费14万元，计入当期损益的利息费用及银行手续费4万元。

（5）计算并确认本年应交所得税53.75万元。假定不存在所得税纳税调整事项。

要求：逐笔编制A公司上述业务和事项的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

31、写出以下五个小题的会计分录：

（1）提取现金500元备用。

（2）采购商品一批，增值税专用发票列示的价款10 000元，增值税1 700元，货已入库，款未付。

（3）销售商品1 000件，每件售价100元，每件成本50元，增值税税率17％，款项已收，存入银行。

（4）从银行存款户中归还短期借款17 000元以及本月借款利息180元。

（5）收到其他单位所欠货款30 000元，存入银行。

32、20×9年，甲公司发生下列交易事项：

（1）、2月1日，甲公司从银行向A证券公司划出资金30000000元，用于证券投资

（2）、3月12日，甲公司委托A证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200000股，每股市价8元，另支付相关交易费用3500元，甲公司将其划为交易性金融资产进行核算

（3）、4月16日，甲公司出售所持有的B公司全部股票，每股售价11元，另支付相关交易费用5200元

要求：（1）、编制甲公司向证券公司划出资金的会计分录

（2）、编制甲公司以市价购入B公司股票的会计分录

（3）、编制购入B公司股票时支付相关交易费用的会计分录

（4）、编制出售B公司股票的会计分录

（5）、计算甲公司20×9年度因上述交易或事项而确认投资收益的金额

33、某公司某年6月发生经济业务如下：

（1）、出纳员向银行提取现金30000元，准备发放工资

（2）、以现金发放本月工资30000元

（3）、购入材料一批，金额3000元，材料已验收入库，货款尚未支付

（4）、购买汽车一辆，买价60000元，款项已通过银行支付

（5）、向银行申请2年借款100000元，借款已划入企业银行存款账户

34、20×9年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）5月10日，出售所持有的上述全部股票，取得价款为825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：写出以下会计分录。

（1）编制甲公司划出投资款的会计公录；

（2）编制甲公司购入股票的会计分录；

（3）编制甲公司支付交易费用的会计分录；

（4）编制甲公司出售股票的会计分录；

（5）计算甲公司因上述交易或事项而确认的投资收益金额。（答案中的金额单位用万元表示）

35、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，采用备抵法核算坏账。20X8年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为200万元， “坏账准备”科目贷方余额25万元。12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为50万元，增值税8.5万元。甲企业已将商品运抵乙企业，货款尚未收到。该批商品的成本为28万元。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款5万元不能收回，确认为坏账损失

（3）12月21日，收到乙企业的销货款30万，存入银行。

（4）12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，预计未来净现金流入量的现值是170万。

要求：（1）根据第一笔业务做分录

（2）根据第二笔业务做分录

（3）根据第三笔业务做分录

（4）计算本期应计提的坏账准备金额

（5）做计提坏账准备的分录

36、甲公司为增值税一般纳税人，20*9年3月份发生如下业务，要求按顺序编制会计分录：

（1）3月2日，销售一批商品，开具增值税专用发票注明价款800000元，增值税额136000元，商品已发出，货款尚未收到，该批商品的成本为600000元。

（2）3月10日，销售一批原材料，开具增值税专用发票注明价款60000元，增值税额10200元，款项由银行收，该批原材料实际成本34000元。

（3）3月份，销售部门发生费用340000元，其中，销售人员薪酬250000元，销售部门专用办公设备折旧费90000元。

（4）3月份，行政管理部门发生费用210000元，其中，行政人员薪酬100000元，行政部门专用办公设备折旧费35000元，报销行人员差旅费25000元，(假定报销人未预借差旅费)，发生业务招待费50000元。（以银行存款支付）

（5）3月31日，发生公益性捐赠40000元，通过银行转账支付。

37、按顺序编制以下业务的会计分录：

（1）公司购入一批材料，价款10万，增值税17000，材料已验收入库，款未付。

（2）从银行提现金480元备用。

（3）厂部张某出差，借支差旅费500，以现金付讫。

（4）购入电脑一台，增值税专用发票上价款8000，增值税1360，签一张转帐支票支付。

（5）收购免税农产品一批，用于产品的生产，收购价为120000元，产品已验收入库，款项已付。

38、（1）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为了17%，4月份发生以下经济业务：对外销售商品一批开具增值税专用发票上注明的销售售价为10万，增值税为17%，商品已发，已办妥银行托收。该批商品实际成本10万。

（2）向其它单位捐赠产成品一批10000元的分录。

（3）收到某公司前欠贷款30000，存入银行。

（4）从银行借入3个月份借款100000，存入银行。

39、东方公司会计人员在结账前进行对账时，发现企业所做的账务处理如下：

(1)按照工程的完工进度结算建造固定资产的工程价款40 000元，款项以存款支付，编制的会计分录为：

　　借：在建工程 40 000

　 　贷：银行存款40 000

(2)用银行存款预付建造固定资产的工程价款60 000元，编制的会计分录为：

　　借：在建工程 60 000

　　 贷：银行存款 60 000

　　在过账时，“在建工程”账户记录为45 000元。

(3)用现金支付职工生活困难补助7 000元，编制的会计分录为：

　　借：管理费用 7 000

　　 贷：库存现金 7 000

(4)计提车间生产用固定资产折旧4 500元，编制的会计分录为：

　　借：制造费用 45 000

　　 贷：累计折旧 45 000

(5)用现金支付工人工资65 000元，编制的会计分录为：

　　借：应付职工薪酬 6 500

　　 贷：库存现金 6 500

要求：指出上述企业原账务处理是否正确。如果错误，指明应采用何种更正方法，并编制错账更正的会计分录。

40、A公司为增值税一般纳税人，2009年月12月份发生下列业务：

（1）用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元；

（2）从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付；

（3）经计算本月份应提固定资产折旧20000元,其中厂部使用的固定资产应提折旧8000元,车间使用固定资产应提折旧12000元

（4）用银行存款240000元从其他单位购入一项专利权；

（5）采购原材料，价款20 000元，款项通过银行转账支付，材料尚未验收入库。不考虑增值税等因素。

要求：根据上述资料，使用借贷记账法编制会计分录。

41、某企业拟出售一座建筑物，有关业务如下：

（1）该建筑物原值3000000元，已经计提折旧450000元。将该建筑物净值转入固定资产清理。

（2）以现金支付有关清理费用20000元。

（3）出售价格为2800000元，已通过银行收回款项。

（4）计提应交营业税140000元。

(5) 结转清理净损益。

要求：编制以上业务有关会计分录。

42、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。20×9年发生固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税为93.5万元，另发生运输费10万元，款项均以银行存款支付。

（2）A设备经过调试后,于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，款项均以银行存款支付。

（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为3万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设上述资料外，不考虑其他因素。

要求:（1）编制甲企业20×9年1月20日购入A设备的会计分录；

（2）编制甲企业20×9年2月计提A设备折旧额的会计分录；

（3）编制甲企业20×9年7月15日购入B设备的会计分录；

（4）编制甲企业20×9年8月安装B设备及其投入使用的会计分录；

（5）编制甲企业20×9年9月计提B设备折旧额的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

43、甲公司由A、B、C三位股东于20×6年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定：A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：

（1）20×6年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）： 单位：万元

出资者

货币资金

实物资产

无形资产

合计

A

270

50（专利权）

320

B

130

150（设备）

280

C

170

30（轿车）

200

合计

570

180

50

800

（2）20×7年甲公司实现净利润400万元，决定分配利润100万元，计划在20×8年2月10日支付。

（3）20×8年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1 000万元。D股东以银行存款150万元出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。20×8年12月31日，四位股东的出资已全部到位，有关的法律手续已经办妥。假定不考虑其他因素。

要求:（1）编制甲公司20×6年12月31日收到出资者投入资本的会计分录。

（2）编制甲公司20×7年决定分配利润的会计分录。

（3）计算甲公司20×8年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

（4）编制甲公司20×8年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

（5）计算甲公司20×8年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。（答案中的金额单位用万元表示）

44、20×9年5月，甲公司某生产车间生产完成A产品200件和B产品300件，月末完工产品全部入库。有关生产资料如下：

（1）领用原材料6 000吨，其中A产品耗用4 000吨，B产品耗用2 000吨，该原材料单价为每吨150元；

（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为5 000小时，B产品为3 000小时，每工时的标准工资为20元；

（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等100 000元，该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。假定月初、月末均不存在任何在产品。

要求：（1）计算A产品应分配的制造费用；

（2）计算B产品应分配的制造费用；

（3）计算A产品当月生产成本；

（4）计算B产品当月生产成本；

（5）编制产品完工入库的会计分录。

45、甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下：

科目名称

结账前余额（单位：元）

科目名称

结账前余额（单位：元）

主营业务收入

4 500 000（贷）

营业税金及附加

60 000（借）

其他业务收入

525 000（贷）

销售费用

375 000（借）

投资收益

450 000（贷）

管理费用

450 000（借）

营业外收入

37 500（贷）

财务费用

75 000（借）

主营业务成本

3 450 000（借）

营业外支出

150 000（借）

其他业务成本

300 000（借）

甲公司适用的所得税率为25%，假定当年不存在纳税调整事项。甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润500 000元。

要求：（1）编制甲公司年末结转各损益类科目余额的会计分录；

（2）计算甲公司20×9年应交所得税金额；

（3）编制甲公司确认并结转所得税费用的会计分录；

（4）编制甲公司将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目的会计分录；

（5）编制甲公司提取盈余公积和宣告分配利润的会计分录。

46、20×7年12月20日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为5 100元，上述款项以银行存款支付。

该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计可使用10年，预计报废时的净残值为固定资产原价的2%。

20×9年12月5日，甲公司因产品转型将上述设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为21 000元，增值税额为3 570元，已通过银行收回价款。

甲公司为增值税一般纳税人，假定不考虑除增值税以外的其他税费，不考虑减值因素。

要求：

（1）编制甲公司购入设备的会计分录；

（2）编制甲公司计提20×8年度折旧的会计分录；

（3）编制甲公司出售设备转入清理时的会计分录；

（4）编制甲公司出售设备收回价款时的会计分录；

（5）编制甲公司结转设备处置净损益的会计分录。

47、甲、乙两个投资者向某有限责任公司投资，甲投资者投入自产产品一批，双方确认价值为180万元（假设是公允的），税务部门认定增值税为30.6万元，并开具了增值税专用发票。 乙投资者投入货币资金9万元和一项专利技术，货币资金已经存入开户银行，该专利技术原账面价值为128万元，预计使用寿命为16年，已摊销40万元，计提减值准备10万元，双方确认的价值为80万元（假设是公允的）。假定甲、乙两位投资者投资时均不产生资本公积。 两年后，丙投资者向该公司追加投资，其缴付该公司的出资额为人民币176万元，协议约定丙投资者享有的注册资本金额为130万元。（假设甲、乙两个投资者出资额与其在注册资本中所享有的份额相等，不产生资本溢价）
根据本题资料完成下列问题（单位为万元）：

、被投资公司收到甲投资者投资时的分录为（ ）。

A、借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 180
　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6
　　 贷：实收资本——甲　　　　　　　　　　　 210.6

B、借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 180
　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6
　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 210.6

C、借：实收资本——甲　　　　　　　　　　 　210.6
　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 180
　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6

D、借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 180
　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6
　　 贷：资本公积——甲　　　　　　　　　　　 210.6

、被投资公司收到投资者乙投资时的分录为（ ）。

A、借：银行存款 　9
　　　专利资产　　　　 　80
　　　贷：实收资本——乙　 　89

B、借：银行存款 　9
　　　无形资产　　　 　　80
　　　贷：资本溢价——乙　　 89

C、借：银行存款 　9
　　　无形资产　　　　 　80
　　　贷：实收资本——乙　 　89

D、借：应收账款　 9
　　　专利资产　　　　 　80
　　　贷：实收资本——乙　 　89

、被投资公司收到投资者丙投资时的分录为（ ）。

A、借：银行存款　　　　 　176
　　 贷：实收资本——丙　　　　　130
　　　 　资本公积——盈余公积　 46

B、借：银行存款　　　　　 176
　　 贷：实收资本——丙　　　　　130
　　　　 资本公积——资本溢价　　 46

C、借：银行存款　　　　　 176
　　 贷：实收资本——丙　　　　　130
　　　　 盈余公积——资本溢价　　 46

D、借：应收账款　　　　 　176
　 　贷：实收资本——丙　　　　　130
　　　　 资本公积——资本溢价　　 46

、企业接受投资时涉及到的会计科目有（ ）。

A、银行存款 B、固定资产 C、无形资产 D、库存商品

、企业追加投资超出注册资本的部分应计入（ ）。

A、实收资本 B、盈余公积 C、资本公积中的资本溢价 D、应付利润

48、某一般纳税人企业于2011年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元（增值税可以抵扣），采购过程中发生运费、保险费500元，采购人员差旅费900元。设备预计可以使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
根据本题资料完成下列问题：

、下列各项中，构成设备入账价值的有（ ）。

A、设备买价 B、增值税 C、保险费 D、差旅费

、该设备的入账价值为（ ）元。

A、10 500 B、11 700 C、11 400 D、13 100

、该设备累计应该计提的折旧总额应该为（ ）元。

A、10 500 B、13 100 C、11 400 D、11 700

、2011年应该计提的折旧额为（ ）元。

A、1 050 B、962.5 C、1 045 D、1 118.3

、该设备2012年应该计提的折旧额不应该为（ ）元。

A、1 050 B、962.5 C、1 045 D、1 118.3

49、甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售A产品，适用增值税税率17%，所得税税率25%，假定不考虑其他相关税费，该公司20X9年11月份发生以下经济业务：

（1）、对外销售A产品一批，开具增值税专用发票上说明的售价为160000元，增值税税额为27200元，商品已发出，款项尚未收回，该批商品成本为100000元；

（2）、对外销售B产品一批，开具增值税专用发票上说明的售价为80000元，增值税税额为13600元，商品已发出，货款已全部收到并存入银行，该批商品成本为56000元；

（3）、与运输公司结算本月商品销售过程中发生的运输费5000元，以银行存款支付；

（4）、以现金支付职工工资45000元；

（5）对外销售多余材料，开具的增值税上注明售价为10000元，增值税额为1700元，款项尚未收到，该批材料的实际成本为8000元，

要求：（1）、写出第1笔业务中销售产品的会计分录；

（2）、写出第3笔业务中支付运输费的会计分录；

（3）、写出第4笔业务中发放职工工资的会计分录；

（4）、写出第5笔业务中销售材料的会计分录；

（5）、计算该企业本月应交企业所得税的金额。

50、20X8年1月1日，甲公司从银行借入资金2 700 000元，借款期限为2年，年利率为7%（每年末付息一次，不计复利，到期还本），所借款项已存入银行。

20X8年1月20日，甲公司用该借款购买不需安装的生产设备一台，价款2 000 000元，增值税税额为340 000元，设备于当日投入使用。该设备采用年限平均法计提折旧，预计可使用10年，预计报废时的净残值为50 000元。

要求：（1）编制甲公司借入长期借款的会计分录；

（2）编制甲公司购入生产设备的会计分录；

（3）编制甲公司按月计提长期借款利息的会计分录；

（4）编制甲公司按月计提固定资产折旧的会计分录；

（5）计算甲公司20X8年12月31日固定资产账面价值。

51、请编制下列固定资产业务的会计分录。

（1）乙公司从国内购入一条生产流水线，价款500万元，增值税税金85万元，运输费和保险费8万元，公司开出期限为60天的商业承兑汇票一次性支付价税及运费等593万元。

（2）流水线运抵公司后，请专业安装公司进行安装调试，共通过银行支付2万元，生产线经过试运行，开始正常生产。

（3）公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价为400万元，已计提折旧120万元，未计提减值准备。

（4）毁损仓库发生的清理费用1.2万元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。

（5）仓库清理完毕，结转相关费用。

52、甲公司会计人员在结账前进行对账时，发现企业所做的部分账务处理如下：

（1）按照工程的完工进度结算建造固定资产工程价款130 000元，款项以存款支付，编制的会计分录为：

借：固定资产130 000

贷：库存现金130 000

（2）公司发生业务招待费330 000元，编制的会计分录为：

借：财务费用330 000

贷：银行存款330 000

（3）用现金支付办公室人员福利费39 000元，编制的会计分录为：

借：销售费用39 000

贷：库存现金39 000

（4）计提车间生产用固定资产折旧19 000元，编制的会计分录为：

借：管理费用19 000

贷：累计折旧19 000

（5）用现金应支付的工人工资300 000元（已计入应付职工薪酬），编制的会计分录为：

借：管理费用300 000

贷：库存现金300 000

要求：企业原账务处理均有错误，请写出正确分录。

53、某咨询公司于2004年4月1日与客户签订了一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000元，客户分三次支付，第一期在项目开始时支付，第二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估计总成本180000元（假定用银行存款支付），假定成本估计十分准确，不会发生变化，按已发生成本占估计总成本的比例确定该劳务的完工程度。成本发生的情况见下表：（单位：元）

年度

2004年

2005年

2006年

合计

发生的成本

67500

90000

22500

180000

要求：按完工百分法确定各年的收入、成本并编制相关业务的会计分录。

（1）收到第一期咨询费10万元的会计分录

（2）2004年实际发生成本的会计分录

（3）2004年应确认的收入

（4）2004年应确认的成本

（5）2005年应确认的收入

54、2009年 1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计600000元，期限为九个月，年利率为5%，根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付

要求：（1）编制甲公司借入短期借款的会计分录

（2）计算甲公司按月计提利息的金额

（3）编制甲公司1月末计提利息的会计分录

（4）编制甲公司3月末支付第一季度银行借款利息的会计分录

（5）编制甲公司9月末偿还借款本金及第三季度银行借款利息的会计分录

55、甲公司为1、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中均不含增值税。假定销售商品、原材料均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。20×9年4月，甲公司发生如下交易或事项：

（1）销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。商品已发出，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

（2）销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为80万元，增值税税额为13.6万元。材料已发出，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。

（3）将使用过的生产设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税额为3.4万元，已通过银行收回价款。该设备原价30万元，已计提累计折旧8万元。

（4）提供劳务取得劳务收入10万元，同时结转劳务成本7万元，相关款项已存入银行。

（5）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

要求：逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录。

56、.甲公司2009年有关损益类科目的年末余额如下：

科目名称

结账前余额

主营业务收入

800

主营业务成本

350

营业税金及附加

13

销售费用

67

管理费用

40

其他资料如下：

（1）年末一次结转损益类科目

（2）适用的所得税税率为25%，假定不存在纳税调整事项

（3）按当年净利润的10%提取法定盈余公积

（4）宣告向投资者分配利润40万元

要求：（1）编制甲公司年末结转各损益类科目余额的会计分录；

（2）计算甲公司2009年应交所得税金额；

（3）编制甲公司确认并结转所得税费用的会计分录；

（4）编制甲公司将“本年利润”科目余额转入“利润分配—未分配利润”的会计分录；

（5）编制甲公司提取法定盈余公积和宣告分配利润的会计分录。

57、A公司销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率为17%，产品材料销售价款中均不含增值税。A公司材料和产成品均按实际成本核算，其销售成本随着销售收入同时结转。B企业为A企业的子公司。A企业对B企业的投资占B企业有表决权资本的100％。A企业对B企业的投资采用权益法核算。

A企业2009年度发生如下经济业务：

　（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元，原材料实际成本300000元。材料已验收入库。企业开出、承兑商业汇票。 
　　（2）销售给B企业产品一批，销售价格40000元，产品成本32000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到。 
　　（3）对外销售一批材料，销售价格26000元，材料实际成本18000元。材料已经发出．并已经开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行。 
　　（4）用银行存款偿还到期应付票据20000元，交纳所得税2300元。 

　（5）摊销无形资产价值1000元，计提管理用固定资产折旧8766元。 

要求：编制A企业的有关经济业务会计分录 

58、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算。20X9年6月份发生的有关W材料业务如下：

（1）6月6日日，签发一张商业承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额为27.71万元，对方代垫保险费0.4万。材料已验收入库。

（2）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

（3）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。该批W材料实际成本为168万元。

（4）6月30日，因自然灾害毁损W材料14万元，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。

（5）6月份，生产车间领用W材料560万元，车间管理部门领用W材料196万元；企业行政管理部门领用W材料126万元。

要求：逐笔编制甲公司上述业务和事项的会计分录，答案中的金额单位用万元表示

59、甲公司6月份发生以下业务：

（1）、6月2日，用银行存款购入某上市公司股票20000股，每股市场价8元，另支付相关交易费用360元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。

（2）、6月4日，销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为800000元，增值税额为136000元，商品已发出，货款已收到并存入银行，该批商品的成本为600000元。

（3）、6月10日，用银行存款实际支付职工工资100000元。

（4）、6月28日，计算分配职工工资150000元，其中生产工人工资100000元，车间管理人员工资20000元，企业管理人员工资30000元。

（5）、6月30日，计提固定资产折旧48000元，其中管理用设备折旧10000元，生产设备折旧38000元。

除上述资料外，不考虑其他因素。要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。

22、(1)借：银行存款 5000000 贷：长期借款 5000000

(2)每年利息=5000000*7%=350000元

(3)借：在建工程 350000 贷：银行存款 350000

(4)借：财务费用 350000 贷：银行存款 350000

(5)借：长期借款 5000000 贷：银行存款 5000000

23、注意此题要求金额用“万元”表示。

（1）借：原材料料 217.8

应交税费——应交增值税（进项税） 36.72

贷：其他货币资金 254.52

说明：题目中并未说明取得了运输发票，因此不需要按7%扣除，运费全部计入原材料成本。

（2）借：银行存款 45.48

贷：其他货币资金 45.48

（3）借：原材料 196.4

应交税费——应交增值税（进项税） 33.32

贷：应付票据 229.72

（4）借：原材料 1415

应交税费——应交增值税（进项税）240.55

贷：实收资本 1655.55

（5）借：生产成本 560

制造费用 192

管理费用 163

销售费用 120

贷：原材料 1035

24、（1）借： 原材料 2000应交税费—应交增值税（进项税额） 340贷： 银行存款 2340

（2）借: 银行存款 5000贷: 主营业务收入 850应交税费—应交增值税（销项税额） 5850

（3）借: 固定资产 20000应交税费—应交增值税（进项税额） 3400贷: 应付账款 23400

（4）借: 短期借款 10000 财务费用 500贷: 银行存款 10500

（5）借: 应付账款 5000贷： 营业外收入 5000

25、（1）400*25%=100万元（注意：考试时只填一个数字100，不用填单位万元）

（2）借： 所得税费用 100

贷： 应交税费—应交所得税 100

（3）借： 利润分配 45

贷： 盈余公积 45

解析：盈余公积用本年净利润来算：法定盈余公积=300万*10%=30万，任意盈余公积=300万*5%=15万。

注意：如果考试系统中有明细科目，要选择明细科目。

（4）借： 利润分配 40

贷： 应付股利 40

注意：如果系统中没有“应付股利”科目，就选“应付利润”科目，两者同样的意思。

（5）期末未分配利润=期初150+本年净利润（400-100）-45-40=365万元

26、（1）借：无形资产 100000 贷：银行存款 100000

（2）借：管理费用 10000 贷：累计摊销 10000

注意：当无形资产的法定期限与合同期限不一致时，按其中较短的期限来分摊，

每年的分摊额=100000/10年 =10000元，如果题目要求按月摊销就再除以12个月，保留两位小数。

（3）借：银行存款 150000

累计摊销 30000

贷：无形资产 100000

营业外收入 80000

注意：从2007年1月到2010年1月，累计已摊销30000元。

（4）借：营业外收入 7500

贷：应交税费---应交营业税 7500

注意：出租无形资产的租金收入应缴纳的营业税计“营业税金及附加”科目，而出售无形资产的营业税要冲减“营业外收入”,应交营业税=150000*5%=7500元

（5）净收益=80000-7500=72500，看营业外收入科目的余额。

27、（1）借：库存现金652000 贷：银行存款652000 

（2）借：应付职工薪酬652000 贷：库存现金652000 

（3）借：应付职工薪酬—工资28000 
　　 贷：其他应收款—代垫职工医药费2000 （为职工代垫的医药费时已计其他应收款的借方）

　　　　 其他应付款—代扣职工房租26000 （房租从工资里面扣下来以后，需支付给房管部门）

（4）借：生产成本560000  贷：应付职工薪酬560000 （解析：生产工人的工资计“生产成本”）
（5）借：制造费用50000  贷：应付职工薪酬50000 （解析：车间管理人员工资计“制造费用”）

28、（1）借：库存现金 10 贷：银行存款 10

（2）借：预收账款450 银行存款135 贷：主营业务收入500 应交税费—应交增值税（销项税）85

借：主营业务成本300 贷：库存商品300

（3）借：原材料476 应交税费—应交增值税（进项税）76.5 贷：银行存款552.5

（4）借：生产成本 1200 制造费用 400 管理费用 200 贷：原材料 1800

（5）借：制造费用 200 管理费用 60 贷：累计折旧260

29、（1）借：固定资产300　　　贷：实收资本300

（2）借：固定资产200　无形资产100　　贷：实收资本300

（3）借：银行存款300　　贷：实收资本300

（4）借：无形资产400　贷：实收资本300　资本公积100

（5）借：固定资产400　贷：实收资本300　资本公积100

30、（1） 借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费—应交增值税（销项税）102

借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300

（2） 借：生产成本300 制造费用 60 管理费用 20 贷：原材料 380

（3） 借：银行存款 23.4 贷：其他业务收入 20应交税费—应交增值税（销项税）3.4

借：其他业务成本 18 贷：原材料 18

（4） 借：销售费用 20 财务费用 4 贷：银行存款 24

（5） 借：所得税费用 53.75 贷：应交税费—应交所得税53.75

31、(1)借：库存现金 500 贷：银行存款 500

(2)借：库存商品10000 应交税费——增（进项）1700 贷：应付账款 11700

(3)借：银行存款 117000 贷：主营业务收入100000 应交税费——增（销项）17000

借：主营业务成本 50000 贷：库存商品50000

(4)借：短期借款 17000 财务费用180 贷：银行存款 17180

(5)借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000

32、（1）、借：其他货币资金-存出投资款 30000000

贷：银行存款 30000000

（2）、借：交易性金融资产 1600000

贷：其他货币资金 1600000

（3）、借：投资收益 3500

贷：其他货币资金 3500

（4）、借：其他货币资金 2200000

贷：交易性金融资产 1600000

投资收益 600000

（5）、应确认的投资收益=600000—3500—5200=591300 考试时输入最后的数字。

33、（1）借：库存现金 30000 贷：银行存款 30000

（2）借：应付职工薪酬 30000 贷：库存现金 30000

（3）借：原材料 3000 贷：应付账款 3000

（4）借：固定资产 60000 贷：银行存款 60000

（5）借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000

34、（1）借：其他货币资金 1000 贷：银行存款 1000

（2）借：交易性金融资产800 贷：其他货币资金 800

（3）借：投资收益　2　　 贷：其他货币资金　2

（4）借：其他货币资金 825 贷：交易性交融资产　800 投资收益 　25

（5）用投资收益的贷方－借方＝25－2＝23(万元) 考试时输入最后的数字

35、（1）借：应收账款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税费—应交增值税（销项税额） 85000

（2）借：坏账准备 50000

贷：应收账款 50000

（3）借：银行存款 300000

贷：应收账款 300000

（4）先算出坏账准备的余额=250000—50000=200000（在贷方）

应收账款的余额=（2000000+585000-50000-300000）=2235000

计提坏账准备的金额=应收账款期末余额—应收账款未来现金流入量的现值—坏账准备的贷方余额（或+坏账准备的借方余额）=2235000－1700000—200000=335000

（5）借：资产减值损失 335000

贷：坏账准备 335000

36、（1）借：应收账款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费—应交增值税（销项税）136000

借：主营业务成本 600000 贷：库存商品600000

（2）借：应收账款 70200 贷：其他业务收入 60000 应交税费—应交增值税（销项税）10200

借：其他业务成本 34000 贷：原材料 34000

（3）借：销售费用340000

贷：应付职工薪酬—工资250000

累计折旧90000

（4）借：管理费用 210000

贷：应付职工薪酬 100000

累计折旧35000

银行存款75000

（5）借：营业外支出40000 贷：银行存款 40000

37、（1）借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税）17000 贷：应付账款117000

（2）借：库存现金480 贷：银行存款480

（3）借：其他应收款—张某500 贷：库存现金500

（4）借：固定资产8000 应交税费—应交增值税（进项税）1360 贷：银行存款9360

（5）借：原材料 104 400 （=120000—120000*13%）

　 应交税费——应交增值税（进项税额） 15 600（＝120000×13％）

贷：银行存款 120 000

解释：免税农产品可以从买价中扣除13%的作为进项税予以抵扣，剩余87%计入原材料成本。

38、（1）借：应收账款117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税（销项税）17000

借：主营业务成本100000 贷：库存商品100000

（2）借：营业外支出11700 贷：库存商品10000 应交税费—应交增值税（销项税）1700

（3）借：银行存款30000 贷：应收账款 30000

（4）借：银行存款100000 贷：短期借款100000

39、业务(1)会计处理是正确的，不需要更正。

　　业务(2)应采用的更正方法：划线更正法，不需要做错账更正的会计分录，只需按划线更正法将账簿中的45 000改为60 000。

　　业务(3)应采用的更正方法：红字更正法，错账更正的会计分录：

　　借：管理费用　　7 000（或用—7000）

　　 贷：库存现金　　7 000（或用—7000）

　　借：应付职工薪酬——职工福利　　7 000

　　 贷：库存现金　　　　　　　　　　7 000

　　业务(4)应采用的更正方法： 红字更正法，错账更正的会计分录：

　　借：制造费用　　　　40 500　（或用—40 500）

　　 贷：累计折旧　　　　40 500　（或用—40 500）

　　业务(5)应采用的更正方法：补充登记法，错账更正的会计分录：

　　借：应付职工薪酬　　58 500

贷：库存现金　　　　58 500

40、（1）借：预付账款（或待摊费用）1200 贷：银行存款1200

（2）借：固定资产 100000 贷：银行存款100000

（3）借：管理费用8000 制造费用12000 贷：累计折旧20000

（4）借：无形资产240000 贷：银行存款240000

（5）借：在途物资 20000 贷：银行存款 20000

41、（1）借：固定资产清理2550000 累计折旧450000 贷：固定资产3000000

（2）借：固定资产清理20000 贷：库存现金20000

（3）借：银行存款 2800000 贷：固定资产清理 2800000

（4）借：固定资产清理 140000 贷：应交税费—应交营业税140000

解释：转让不动产计提的营业税计入到固定资产清理的借方

（5）借：固定资产清理 90000 贷：营业外收入90000

解释：营业外收入90000=固定资产清理贷方2800000—固定资产清理借方（2550000+20000+ 140000）

42、（1）借：固定资产 560 应交税费—应交增值税（进项税）93.5 贷：银行存款 653.5

（2）借：管理费用4.5 贷：累计折旧4.5

解释：A设备每个月的折旧费=（560—20）/10/12=4.5

（3）借：在建工程 600 应交税费—应交增值税（进项税）102 贷：银行存款 702

（4）借：在建工程 3 贷：银行存款 3

借：固定资产 603 贷：在建工程 603

（5）借：制造费用8.64 贷：累计折旧 8.64

解释：9月的折旧额=（6030000—30000）/50000 *720/10000=8.64万元

43、（1）借：银行存款 570 固定资产 180 无形资产 50 贷：实收资本 800

（2）借：利润分配 100 贷：应付股利 100

（3）D股东出资时产生的资本公积=D股东出资的150万—D股东所占的股份1000*10%=50

（4）借：银行存款 250 贷：实收资本 200 资本公积 50

（5）A股东持股比例=（320+40）/1000=36%

B股东持股比例=（280+35）/1000=31.5%

C股东持股比例=（200+25）/1000=22.5%

D股东持股比例=10%

44、（1）A产品应分配的制造费用=100000/(5000+3000)*5000=62500

（2）B产品应分配的制造费用=100000/(5000+3000)*3000=37500

（3）A产品当月生产成本=A产品直接材料4000*150+ A产品直接人工5000*20+ A产品制造费用62500=762500

（4）B产品当月生产成本=B产品直接材料2000*150+ A产品直接人工3000*20+ A产品制造费用37500=397500

（5）借：库存商品 1160000 贷：生产成本 1160000

45、（1）借：主营业务收入4 500000

其他业务收入525000

投资收益 450000

营业外收入37500

贷：主营业务成本3450000

其他业务成本300000

营业税金及附加60000

销售费用 375000

管理费用450000

财务费用75000

营业外支出150000

本年利润652500

（2）甲公司20×9年应交所得税金额=652500*25%=163125

（3）确认所得税费用分录 借：所得税费用163125 贷：应交税费—应交所得税163125

结转所得税费用分录 借：本年利润163125 贷：所得税费用163125

（4）借：本年利润489375 贷：利润分配—未分配利润489375

（5）借：利润分配—提取法定盈余公积 48937.5（=489375×10%）

—提取任意盈余公积 24468.75（=489375×5%）

—应付现金股利 　　500000

贷：盈余公积—法定盈余公积 48937.5

　—提取任意盈余公积 24468.75

应付股利（或应付利润） 500000

46、（1）借：固定资产30000 应交税费—应交增值税（进项税）5100 贷：银行存款35100

（2）借：制造费用 2940 贷：累计折旧 2940

解释：每年折旧额=（30000—30000*2%）/10=2940

（3）借：固定资产清理 24120 累计折旧5880 贷：固定资产 30000

解释：2008和2009年二年的折旧费共计5880

（4）借：银行存款 24570 贷：固定资产清理 21000 应交税费—应交增值税（销项税）3570

（5）借：营业外支出 3120 贷：固定资产清理 3120

解释：处置该设备的净损益=固定资产清理借方24120—固定资产清理贷方21000=借方余额3120，为净损失，结转到营业外支出。如为贷方余额表示净收益，结转到营业外收入。

47、（1）答案：A 解析：本题考核企业收到投资时的会计分录。

（2）答案：C 解析：本题考核企业收到无形资产时的会计分录。

（3）答案：B 解析：本题考核追加投资时的会计分录。

（4）答案：ABCD 解析：本题考核企业接受投资的账务处理。

（5）答案：C 解析：本题考核企业接受投资中的超出注册资本的部分。

48、（1）答案：AC 解析：差旅费发生时直接计入当期管理费用，不构成固定资产的入账价值。

（2）答案：A 解析：该设备的入账价值=10 000+500=10 500（元）。

（3）答案：A 解析：该设备累计应该计提的折旧总额应该=10 500-0=10 500（元）。

（4）答案：B 解析：2011年应该计提的折旧额=10 500/10/12×11=962.5（元）。

（5）答案：BCD 解析：2012年应该计提的折旧额=10 500/10=1 050（元）。

49、（1）借：应收账款 187200 贷：主营业务收入 160000 应交税费—应交增值税（销项税）27200

借：主营业务成本 100000 贷：库存商品100000

（2）借：销售费用5000 贷：银行存款 5000

（3）借：应付职工薪酬—工资45000 贷：库存现金45000

（4）借：应收账款 11700 贷：主营业务收入10000 应交税费—应交增值税（销项税）1700

　　 借：其他业务成本8000 贷：原材料8000

（5）本月应交企业所得税=（160000-100000+80000-56000-5000+10000-8000）*25%=20250

50、（1）借：银行存款 2 700 000

贷：长期借款 2 700 000

（2）借：固定资产 2 000 000

应交税费—应交增值税（进项税） 340 000

贷：银行存款 2 340 000

（3）借：财务费用 15 750 （2 700 000*7%）/12=15 750

贷：应付利息 15 750

（4）借：制造费用 16 250

贷：累计折旧 16 250 （2 000 000—50 000）/10/12=16 250

（5）账面价值=购置成本—累计折旧 =2000000—16250*11=1821250

51、（1）借：在建工程 508 应交税费—应交增值税（进项税额）85 贷：应付票据 593

（2）借：在建工程 2 贷：银行存款 2

借：固定资产 510 贷：在建工程 510

（3）借：固定资产清理 280 累计折旧 120 贷：固定资产 400

（4）借：固定资产清理 1.2 贷：库存现金 1.2

借：其他应收款 150 贷：固定资产清理 150

（5）借：营业外支出 131.2 贷：固定资产清理 131.2

52、（1）借：在建工程130 000

贷：银行存款130 000

（2）借：管理费用330 000

贷：银行存款330 000

（3）借：管理费用（应付职工薪酬？）39 000

贷：库存现金39 000

（4）借：制造费用19 000

贷：累计折旧19 000

（5）借：应付职工薪酬300 000

贷：库存现金300 000

53、（1）借：银行存款 100000 贷：预收账款 100000

（2）借：劳务成本 67500 贷：银行存款 67500

（3）金额：112500

（4）金额：67500

（5）金额：150000

54、（1）借：银行存款 600000 贷：短期借款 600000

（2）按月计提的利息金额=600000*5% /12=2500

（3）借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500

（4）借：应付利息 5000 （1月和2月已计提的利息）

财务费用 2500 （3月的利息）

贷：银行存款 7500

（5）借：短期借款 600000 （本金）

应付利息 5000（7月和8月计提利息）

财务费用 2500（9月利息）

贷：银行存款 607500

55、55、（1）借：应收账款 234 贷：主营业务收入200 应交税费—应交增值税（销项税）34

借：主营业务成本150 贷：库存商品150

（2）借：银行存款93.6 贷：其他业务收入80 应交税费—应交增值税（销项税）13.6

借：其他业务成本59 贷：原材料59

（3）借：固定资产清理 22 累计折旧 8 贷：固定资产 30

借：银行存款 23.4 贷：固定资产清理 20 应交税法-应交增值税（销项税）3.4

借：营业外支出 2 贷：固定资产清理 2

（4）借：银行存款 10 贷：其他业务收入 10

借：其他业务成本 7 贷：劳务成本 7

（5）借：管理费用 20

财务费用 10

营业外支出 5

贷：银行存款 35 （可以单笔分3个分录做）

56、（1）借：主营业务收入 800

贷：本年利润 800

借：本年利润 470

贷：主营业务成本 350

营业税金及附加13

销售费用 67

管理费用 40

（2）09年应交所得税＝（800－470）×25%＝82.5（万元）

（3）借：所得税费用 82.5

贷：应交税费——应交所得税 82.5

借：本年利润 82.5

贷：所得税费用 82.5

（4）借：本年利润 247.5

贷：利润分配—未分配利润 247.5

（5）借：利润分配—提取法定盈余公积 24.75

贷：盈余公积—法定盈余公积 24.75

借：利润分配—应付现金股利 40

贷：应付股利 40

57、（1）借：原材料300000 应交税费—应交增值税（进项税）51000 贷：应付票据 351000

（2）借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费—应交增值税（销项税）6800

　 借：主营业务成本 32000 贷：库存商品 32000

（3）借：银行存款 30420 贷：其他业务收入 26000 应交税费—应交增值税（销项税）4020

　 借：其他业务成本 18000 贷：原材料 18000

（4）借：应付票据 20000 应交税费—应交所得税2300 贷：银行存款22300

（5）借：管理费用9766 贷：累计摊销 1000 累计折旧8766

58、（1）借：原材料——W材料 163+0.4=163.4

应交税费——应交增值税（进项税额） 27.71

贷：应付票据 191.11

（2）借：原材料——W材料 1 415

应交税费——应交增值税（进项税额） 240.55

贷：实收资本 1 655.55

（3）借：银行存款 200.07

贷：其他业务收入 171

应交税费——应交增值税（销项税额） 29.07

借：其他业务成本 168 贷：原材料168

（4）借：待处理财产损溢 14

贷：原材料——W材料 14

借：营业外支出4

其他应收款 10

贷：待处理财产损溢14

（5） 借：生产成本 560

制造费用 196

管理费用 126

贷：原材料 872

59、（1）借：交易性金融资产 160000 投资收益360 贷：银行存款160360

（2）借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费—应交增值税（销项税）136000

借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000

（3）借：应付职工薪酬 100000 贷：银行存款 100000

（4）借：生产成本 100000 制造费用 20000 管理费用 30000 贷：应付职工薪酬150000

（5）借：管理费用 10000 制造费用 38000 贷：累计折旧48000

【篇四】会计基础知识必背100题会计分录

Contents 例1 ： •明达公司2007年1月份发生下列经济业务：•1、5日，从龙飞公司购进价值6,000元的原材料，材料验收入库，货款未付。•2、6日，收到青山公司交来银行存款30，000元，作为对本厂的投资。•3、8日，向银行提取现金400元备用。•4、11日，以银行存款20,000元偿还短期借款。•5、16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30,000元转作长期借款。•6、30日，明达公司购入材料14,000元，材料已经验收入库，以银行存款支付货款10,000元，其余4,000元以商业汇票支付。明达公司总分类账户期初余额表例2：企业10月份发生如下经济业务：•1、一投资者向企业投资设备一台，价值2,000,000元。•2、向银行借入短期借款400,000元，转存本企业存款户头。•3、购买甲材料100,000元，已经验收入库，但货款尚未支付。•4、向盛达材料厂购入乙材料250,000元，材料已经验收入库，但货款尚未支付。•5、施工生产领用甲材料30,000元，乙材料150,000元。•6、采购员预借差旅费8,000元，以现金支付。•7、用银行存款偿还前欠盛达材料厂欠款250,000元。•8、企业向其他单位投资设备一台，价值400,000元。•9、用银行存款归还银行短期借款400,000元。•10、企业管理部门发生办公费用12,000元,以现金支付。例3:长城公司总分类账户期初余额表 经济业务 •1、长城公司收到某单位投入的资本800,000元存入银行。•2、长城公司用银行存款100，000元偿还前欠某企业账款。•3、长城公司用银行存款200,000元购入一辆自用小汽车。•4、长城公司将资本公积金160,000元按法定程序转增资本。•5、长城公司签发并承兑一张面额40,000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。•6、长城公司购进原材料30,000元，已经验收入库.其中20,000元货款已用银行存款付讫，其余10，000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）•7、长城公司以银行存款60,000元，偿还银行短期借款40,000元和前欠某单位货款20,000元。 例4:光华公司总分类账户期初余额表 光华公司本月的经济业务 •1、从银行提取现金1,000元备用。•2、购入材料一批计30,000元，货款尚未支付。•3、收到某投资者投入货币资金50,000元，并存入银行。•4、用银行存款归还前欠应付账款6,000元。•5、向银行借入短期借款30,000元，直接偿还应付账款。•6、经协商，将所欠某单位的账款60,000元转为本企业的资本。•7、用银行存款2,000元支付广告费。•8、维修公司办公室发生修理费8,000元，款项尚未支付。•9、用资本公积20,000元，转增资本。•10、用银行存款30,000元，归还银行短期借款27,500元，偿还前欠货款2,500元。 •1、假设华夏公司“原材料”总分类账户所属明细分类账户的期初金额为：•甲材料 50吨 每吨300元 共计15,000元•乙材料 200件 每件400元 共计80,000元•合计 95,000元•（1）购入下列各种原材料，货已验收入库，款尚未支付（暂不考虑增值税）•甲材料 40吨 每吨300元 共计12,000元•乙材料 100件 每件400元 共计40,000元•丙材料 20箱 每箱500元 共计10,000元•合计 62,000元 • （2 ）仓库发出下列各种材料直接用于产品生产。 • 甲材料 60 吨 每吨300 元 共计18,000 元 • 乙材料 150 件 每件400 元 共计60,000 元 • 丙材料 8 箱 每箱500 元 共计 4,000 元 • 合计 82,000 元 •新华公司2011年12月初“原材料”账户借方余额9,000元，其中甲材料100千克，每千克50元，计5,000元；乙材料200千克，每千克20元，计4,000元。“应付账款”账户贷方余额6,000元，其中应付南方公司4,000元，应付北方公司2,000元。• 该公司12月份发生下列经济业务（暂不考虑增值税）•1、8日，向南方公司购入下列材料，已验收入库，货款未付。•甲材料 50千克 每千克50元 计2,500元•乙材料 100千克 每千克20元 计2,000元•2、15日，向北方公司购入乙材料50千克，每千克20元，计1,000元，材料已验收入库，货款未付。•3、20日，以银行存款归还前欠南方公司货款8,000元，北方公司货款1,500元。•4、31日，本月生产产品领用材料如下：•甲材料 80千克 每千克50元 计4,000元•乙材料 250千克 每千克20元 计5,000元 •某公司2011年7月31日的资产总额为375,000元，负债总额为112,000元；该公司2011年8月份发生如下经济业务：•（1）用银行存款购入全新设备一台，价值30,000元。•（2）收到投资者投入的原材料一批，价值10,000元。•（3）向银行借款偿还所欠供应单位货款40,000元。•（4）收到上个月的销货款20,000元存入银行。•要求：根据上述资料计算该公司8月末的资产总额、负债总额和所有者权益总额。第四章 企业主要经营过程的核算和成本计算• 第一节 资金筹集的核算 • 第二节 采购过程的核算 • 第三节 生产过程的核算 • 第四节 销售过程的核算 • 第五节 利润形成和分配的核算 • 第六节 资金退出的核算 第一节 资金筹集的核算 •资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，是资金运动全过程的起点。企业构建机器设备、厂房，购买材料物资，支付职工薪酬，偿还到期的债务等，首先必须拥有一定数量的资金。没有资金，企业就不能运转。•企业筹集资金的渠道主要有两个：一是投资者投入的资本，即所有者投资，也称为实收资本；二是从企业债权人筹集的资金，形成企业的负债，如向银行等金融机构借入的短期借款等。一、筹集资金核算应设置的账户• 为了核算企业筹集资金的过程，应设置“ 实收资本” 、“ 资本公积” 等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“ 银行存款” 、“ 固定资产” 等账户来反映筹资时资产的增加；设置“ 短期借款” 、“ 长期借款” 等账户来反映筹资时负债的增加。 一、筹集资金核算应设置的账户•1 、“ 实收资本” 账户 •“ 实收资本” 账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。 •企业的资本按照投资主体不同，分为国家投入资本、法人投入资本（接受其他企业单位的投资而形成的资本金）、个人投入资本（包括企业内部职工）和外商投入资本（接受外国或港澳台地区企业的投资）等。投资者投入资本的形式可以有多种，如现金投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。 •我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业对投资者投入的资本应当保全，除依法转让外，不得以任何方式抽回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关部门批准，并在工商行政管理部门注册登记。企业在经营过程中所取得的收入、发生的费用以及财产物资的盘盈盘亏等，不得直接减少所有者投资。 •实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时（实收资本的增加），记入该账户的贷方；当投资人收回资本时（实收资本的减少），记入该账户的借方；其期末贷方余额表示投资人投入企业实有的资本总额。 •本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账进行核算。•补充：①资本公积的含义：资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的重要组成部分。实收资本无论是在来源上还是在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。•②资本公积的来源：来源可以有所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。•该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。 • 京连有限责任公司接受某投资者的投资5,000,000 元，其中4,000,000 元作为实收资本，另1,000,000 作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其它手续已办妥。 • 京连有限责任公司经股本大会批准，将公司的资本公积200,000 元转增资本。 2 、“ 短期借款” 账户 • 企业向银行或其他金融机构借入的资金主要有短期借款和长期借款两种。本章主要介绍短期借款的核算。 • 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以内（含1 年）的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某种债务而借入的。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。 2 、“ 短期借款” 账户 为了核算和监督企业短期借款的增减变动，应设置“短期借款”和“财务费用”两个账户。•“短期借款”账户属于负债类账户，是用来核算企业借入的期限在1年以内的各种借款。•企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。 •“财务费用”账户属于损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。其借方登记企业为筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用如利息支出、相关的手续费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入以及期末转入“本年利润”账户借方的财务费用净额，期末结转后该账户无余额。•“应付利息”属于负债类，其借方登记实际支付的款项，贷方登记预先按照一定标准提取的应由本期负担的借款利息。二、筹集资金的主要经济业务核算•1、投入资本的核算•投入资本是企业生产和发展的基础，也是所有者权益的主要组成部分，构成投资者所拥有的根本权益。•投资者投入资本金，按照资金的不同物质形态可以分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。•以货币资金投资的，按实际收到款项入账；以实物形式或无形资产投资，应当进行合理地估价，按双方认可的价款作为实际投资额入账。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险和亏损。 •例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的现金20,000元，已存入银行。•例如：江淮公司在2010年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认，其公允价值为125,000元。•例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一项专有技术投资，经有关部门评估，确认专有技术价值为80，000元。•例如：20**年1月10日，康华公司收到国泰公司投入的不需要安装的一台新设备和一项土地使用权。设备的价值为80,000元，土地使用权价值为400,000元。•例如：新元股份有限公司于20**年7月31日公开发行股票2,000万股，股票面值为1元，实际筹集到资金2,800万元，款项存入银行。2 、借入资金的核算 •企业在生产经营过程中，筹集资金的方式，除了所有者投入资本外，还可以向银行或其他金融机构借款，以补充生产周转资金的不足。•借入的款项必须按期归还本金并按期支付利息，短期借款的利息处理比较简单。将在本章期间费用的核算部分中进行介绍，长期借款利息的处理相对比较复杂，将在中级财务会计中进行介绍。•短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其作为财务费用（或期间费用）加以确认。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别。 •例如：江淮公司在2010年1月1日向银行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款项已存入银行。•请编制第一个季度的会计分录。•例如：用银行存款偿还短期借款8万和借款利息1600元（已预提1200元）。•例如：甲公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800,000元，期限为6个月，年利率为6%，根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。编制6个月的会计分录。•例如：江淮公司2010年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。 货币资金的内部控制制度 •1 、货币资金完整性控制 •2 、货币资金安全性控制 •3 、货币资金合法性控制 •4 、货币资金效益性控制 •未达账项是指企业与银行对同一笔收付款业务，由于结算凭证在传递时间上的差异，使得一方先得到结算凭证已经入账，另一方尚未取得结算凭证故而尚未入账的项目。 •未达账项的情况有以下四种：•（1）银行已经收款入账，而企业尚未收款入账；•（2）银行已经付款入账，而企业尚未付款入账；•（3）企业已经收款入账，而银行尚未收款入账；•（4）企业已经付款入账，而银行尚未付款入账。 •资料：2009年9月30日，WD公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 668 056元；开户银行对账单余额为1 682 500元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：• 1）公司收到客户支付购料款23 000元的转账支票，银行尚未入账；• 2）银行已代公司支付到期工程物资款20 056元，公司尚未入账；• 3）企业委托银行收款52 000元，银行已收款入账，公司尚未入账；• 4）公司开出转账支票支付咨询费5 500元，持票人尚未到银行办理转账手续。• 根据上述资料编制¡°银行存款余额调节表¡± •2009年12月31日，信阳公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 325 608元；开户银行对账单余额为1 378 650元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：•（1）公司开出转账支票10 550 元购买材料，银行尚未入账。•（2）银行已代公司划付本月电费3 508元，公司尚未入账。•（3）企业委托银行收款47 000元，银行已收款入账，公司尚未入账。•（4）公司将现金1 000元送存银行，银行尚未入账。•要求•根据上述资料编制银行存款余额调节表。 第二节 供应过程的核算 •一、供应过程核算的主要内容•供应过程包括从材料采购到验收入库，直至投入生产为止的全过程。在这个过程中，企业要用货币资金购买生产经营所需的设备和材料物资，完成生产准备过程。•在这一过程中，企业要支付购买设备和材料物资的价税款，要支付采购费用，要与供货单位发生货款结算业务。资金形态相应地由货币资金形态转化为储备资金形态。•采购业务核算的内容主要包括固定资产购置和材料采购两个方面。同时，要计算材料采购成本。 二、固定资产购置的核算 •固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度的。（价值在2000元以上，和寿命在一年以上的有形资产）•固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。固定资产取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。•固定资产取得的成本应当根据具体情况分别确定，如购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税费等，作为入账价值。 •固定资产“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所构建的固定资产已达到预定可使用状态：•（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已全部完成。•（2）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。•（3）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 • 为了核算和监督企业固定资产的增减变动及其结存情况，应设置“ 固定资产” 账户。该账户是用来核算企业固定资产的原始价值。 • 其借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。 •购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，先记入¡°在建工程¡±账户，待安装完毕达到预定可使用状态时再转入¡°固定资产¡±账户。•¡°在建工程¡±是属于资产类的。•指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有¡°自营¡±和¡°出包¡±两种方式。自营在建工程指 企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。•¡°在建工程¡±科目是用来核算企业各种工程成本的科目。该科目借方发生额反映企业各种工程的实际支出，贷方反映完工转出的各项工程的实际成本。余额在借方，表示正在进行尚未完工的或者虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出及尚未使用的工程物资的实际成本。 • 江淮公司在2009 年12 月7 日以银行存款购入不需要安装的全新精密机床一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100,000 元，增值税税额为17,000 元，发生的运杂费为800 元。该设备已验收交付使用。 •2012 年2 月1 日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200.000 元，增值税进项税额为34,000 元，支付的运输费为2,500 元，款项已通过银行支付；安装设备时，发生安装工人的工资为5,000 元，其他杂费600 元用现金支付。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： •京连有限责任公司2011年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买价款1,200,000元，增值税进项税额204,000元，款项尚未支付。 •京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480,000元，增值税81,600元，包装运杂费等5,000元，设备投入安装。在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12,000元，应付本企业安装工人的薪酬22,800元。设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。 •三、材料采购的核算•采购过程是制作业企业经营活动的起点，也是资金周转的第一个阶段。•工业企业的采购业务，主要是进行采购和储存生产经营所需的各种材料，为生产经营的正常进行做好准备，满足生产经营的需要。材料是工业企业生产不可缺少的物质要素，工业企业必须有机会地采购材料，并保质保量地满足生产的需要，同时又要避免过多地储备材料，占用资金。 •材料采购成本 就是由材料的买价和采购费用 构成的。 • 在材料的采购过程中发生的运杂费、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理费用等统称为采购费用。在材料采购过程中，除了核算材料买价外，还必须核算相关的采购费用以及因材料采购而发生的增值税进项税额。 1 、材料采购成本的构成 •材料采购成本是指为采购原材料而发生的各项费用，具体包括以下几点：•①材料的买价，是指购货发票上注明的货款金额，不包含增值税专用发票中的增值税额。•②运杂费，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。•③材料损耗，指材料运输途中的合理损耗。•④挑选整理费，指材料入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的废料价值）。•⑤按规定应计入材料采购成本的各种税金，如关税等。•其中②——⑤项为材料的采购费用。材料的买价加上采购费用，就构成了材料的采购成本。2 、材料采购成本的计算。 •材料采购成本=材料买价+采购费用•在计算采购成本时，凡是能直接归属的采购费用，应直接计入相关材料的采购成本；几种材料共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准（如按材料物资的重量、体积或买价），分配计入各种材料的采购成本。一般采用材料的重量或买价作为分配标准。分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再根据分配率计算各种材料应负担的采购费用。•分配计算公式如下：•采购费用分配率=采购费用总额/各种材料的重量（或买价、体积）之和•某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或买价、体积）*采购费用分配率 • 万成工贸公司购买A 材料1,000 千克，采购价格50,000 元，增值税为8,500 元，支付运费1,200 元，材料入库整理费250 元，验收入库的A 材料为980 千克，短缺的20 千克属于合理耗损。算出这批A 产品的采购成本是多少？单位成本是多少？ • 江淮公司2006 年12 月16 日向新华公司购进下列材料，共发生采购费用140 元，采购费用和或税款均以银行存款支付。 • 甲材料100 千克 单价50 元 增值税850 元 • 乙材料20 千克 单价100 元 增值税340 元 四、供应过程核算应设置的账户•1、“在途物资”账户•该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料物资的采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本，期末如有借方余额，则表示尚未验收入库的在途物资成本。该账户应按材料物资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。•核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。 • 甲企业采用实际成本进行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企业购买一批原材料，材料价格为50,000 元（不含增值税），增值税税率为17% ，货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。 •2、“原材料”账户•该账户属于资产类账户，用来核算企业库存原料的收、发、存情况的账户。其借方登记验收入库的原材料的实际采购成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。•3、“应付账款”账户•该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而发生的结算债务，以及这些债务的清偿情况的账户。其贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记已实际归还的款项，贷方余额表示尚未偿还的款项。 •4、“应交税费——应交增值税”账户•该账户属于负债类账户，用来核算企业应缴纳的增值税。增值税属于一种价外税，分为增值税进项税额和增值税销项税额等。其中进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额；而销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率向买方收取的增值税额。•为了核算应纳的增值税，企业需设置“应交税费——应交增值税”账户，该账户的借方用来登记企业在采购原材料时支付给供货方的进项税额，及本月上缴的应纳税额，贷方用来登记销售产品时应向购买方收取的销项税额。余额一般在贷方，表示企业应交而尚未交纳的增值税。 •12月5日，从胜利工厂购入A材料5,000千克，单价10元，增值税进项税额8,500元，对方代垫运杂费1,000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。•12月10日，从光明工厂购入B材料2,000千克，买价40,000元，增值税进项税额6,800元；购入C材料1,000千克，买价5,000元，增值税进项税额850元，对方代垫运费600元，款项暂未支付，材料已验收入库。 •12 月22 日，从红光工厂购入D 材料5,000 千克，买价20,000 元，增值税进项税额3 ，400 元，对方代垫运杂费300 元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 •12 月26 日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款53,250 元。 •12 月26 日，从红光工厂购入的D 材料5,000 千克到达目的地，并已验收入库。 • 华兴公司收到长安公司发来的甲材料总价值为20,000 元，增值税税款为3,400 元，对方代垫运费1,000 元，该材料价税款已于3 天前预付，代垫运费以银行存款支付，料未到达。 • 江淮公司20** 年12 月12 日从恒达公司购进一批乙材料1,000 千克，单价100 元，价款共计100,000 元，增值税17,000 元，材料已验收入库，货税款尚未支付。 •石家庄明路有限责任公司2009年12月发生以下业务：•1、12月12日，从中山公司购入甲材料1,000千克，单价10元，款项已用银行存款支付。凭单已到，材料尚未到达。•2、12月15日，从中山公司购入的甲材料到达并验收入库。•3、12月16日，从中华公司购入甲材料2,000千克，单价10元。中华公司代垫运杂费1,000元，款项尚未支付。凭单已到，材料到达并验收入库。•4、12月20日，企业以银行存款支付12月16日欠中华公司购货款24,400元。•5、12月22日，从洪浩公司购入乙材料1,000千克，单价20元。开出三个月到期的商业承兑汇票一张。凭单已到，材料达到并验收入库。•6、12月24日，企业以银行存款40,000元向明珠公司预付购买丙材料货款。•7、12月28日，企业收到明珠公司发运来的丙材料2,000千克，单价15元。除了冲销原预付账款外，余款对方以银行存款退回，退款收到存入银行。丙材料验收入库。•8、12月30日，企业从大海公司购入甲材料3,000千克，单价10元；乙材料4,000千克，单价20元，途中共发生运杂费2,100元，运杂费已用银行存款支付，其他款项尚未支付，材料验收入库。 第三节 生产过程的核算 •一、生产过程核算的主要内容•工业企业的生产过程是指从投入材料，到产品完成，并验收入库的全过程。•它是企业资金周转的第二个阶段，也是制造业企业一切工作的中心环节。•在这个过程中，一方面生产工人需要借助机器设备对各种原材料等进行加工，制造出各种产品；另一方面要消耗各种材料和动力，支付职工薪酬，发生房屋、机器设备等固定资产的折旧费用以及其他各项费用支出等。•企业在生产产品的过程中要消耗材料，支付职工工资及其他费用，会发生固定资产的磨损等，这些耗费就是生产费用。工业企业的生产过程就是成本的耗费过程。为生产产品而发生的各种费用按一定的方法和程序归集到各种产品中去，计算出为制造某种产品而耗用的生产费用即产品成本，一般称为生产成本。•在生产过程中所发生的生产费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的工资及福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。 二、产品生产成本的计算 • 1、产品生产成本的构成•按照产品的品种归集、分配生产成本时，可以将生产费用简单地归纳为三部分，即直接材料费、直接人工费、制造费用，简称“料、工、费”。•（1）直接材料，是指在生产经营过程中实际消耗的，构成产品实体的原材料、辅助材料及其他直接材料费。•（2）直接人工，是指企业直接从事产品生产的工人工资和按规定提取的福利费。•（3）制造费用，指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，即与产品生产有关，但不能直接归属于某种产品的生产费用，如车间管理人员的工资和福利费用、车间使用的固定资产折旧费、水电费等。 •2、产品生产成本的计算•在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按照产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的生产总成本和单位成本。在不同生产类型的企业里，因为生产流程各不相同，所以产品成本的计算方法也不尽相同。•这些专门的产品成本计算方法，将在成本会计中进行介绍。三、生产过程核算应设置的账户•1 、“ 生产成本” 账户 • 该账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用。借方登记生产产品直接耗用的材料费和人工费，以及月末转入的制造费用，贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品实际成本。 •2、“制造费用”账户•该账户属于成本类账户，用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、水电费、办公费、机物料消耗及生产车间管理人员工资、福利费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借方登记车间发生的各项间接制造费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”账户的费用。•除了季节性生产企业外，该账户期末一般无余额。 •3、“应付职工薪酬”账户•该账户属于负债类账户，用来核算企业应支付给职工的各种薪酬。其借方登记支付给职工的工资、奖金、津贴、职工福利费、社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等，贷方登记应付职工薪酬，贷方余额表示应付职工薪酬大于实付职工薪酬的数额，即应付但尚未支付的职工薪酬。•该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育费”等设置明细账户进行核算。 •职工薪酬准则所称的“职工”：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作量作为期限的劳动合同的所有人员。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。其目的是为了提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴和补贴等报酬从性质上看属于职工薪酬。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的“职工”。如企业与有关中介机构签订劳务用工合同所涉及的相关务工人员。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费：职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等；（3）社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费：指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术、提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出；（6）其他。 •4、“累计折旧”账户•该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。其贷方登记企业按月计提的固定资产累计折旧的增加额（即固定资产价值减少），借方登记由于出售、报废、损毁及盘亏固定资产等原因而已提固定资产折旧的减少或转销数，期末贷方余额表示现有固定资产已计提的累计折旧数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。四、生产过程主要经济业务的核算•1、材料耗用的核算•生产过程领用的材料应根据用途进行分类，记入相应的成本或费用类科目。•生产产品耗用的材料属于直接材料，可直接记入“生产成本”账户的相关产品明细账户中；生产车间一般耗用的材料属于间接材料，应计入“制造费用”账户；行政管理部门耗用的材料不应计入产品成本中，而应记入“管理费用”账户，作为一项期间费用直接从当期利润中扣除。 •12月18日，从仓库领用材料用于生产甲、乙两种产品生产和其他一般耗用，材料的领用情况如下表：•领料凭证汇总表 •20**年12月2日，江淮公司仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如下表所示：•材料费用分配表（或发出材料汇总表） • 例如：20** 年4 月5 日，甲公司购入C 材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50,000 元，增值税额为8,500 元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“ 发料凭证汇总表“ 的记录，20** 年4 月，基本生产车间领用C 材料20,000 元，辅助生产车间领用C 材料10,000 元，车间管理部门领用C 材料5,000 元，企业行政管理部门领用C 材料3,000 元。 四、生产过程主要经济业务的核算•2、工资及计提福利费核算•分配职工工资及福利费，要分清应直接计入产品成本、应计入制造费用与不应计入产品成本的人工费界限，即要区分直接人工、间接人工与不计入成本的人工费。•凡属于生产车间直接从事产品生产的生产人员工资及计提的相关福利费，应直接记入“生产成本”的相关明细账户；车间管理人员工资及计提福利费属于间接人工，应通过“制造费用”账户进行核算；办公室行政管理人员工资及福利不应计入生产成本，应作为期间费用处理，通过“管理费用”账户进行核算。 •例如：•1、12月10日，计算出本月职工工资如下，其中：•生产甲产品工人工资 20,000元•生产乙产品工人工资 15,000元•生产车间管理人员工资 5,000元•企业管理人员工资 10,000元•合计 50,000元•2、12月10日，按工资总额的14%提取职工福利费。•3、12月12日，以银行存款50,000元发放本月职工工资。 •20** 年9 月，甲公司本月应付职工工资总额为500,000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380,000 元，车间管理人员的工资为40,000 元，企业行政管理人员的工资为50,000 元，销售人员工资为30,000 元。9 月30 日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为 ？ 20**年康华公司12月份职工薪酬分配情况如下表所示：•借:生产成本-A 20748• -B 34314• 制造费用 11742• 贷:应付职工薪酬-工资 58600• -社保 82043 、制造费用的核算 •12月6日，用库存现金购入办公用品，其中，生产车间花费100元，管理部门花费300元。 •12月15日，开出支票3,600元支付修理费，其中车间修理费3,000元，行政管理部门修理费600元。 •12月30日，以银行存款支付本月水电费8,600元，其中生产车间7,800元，管理部门800元。•12月31日，计提本月固定资产折旧4,800元，其中生产车间固定资产折旧4,000元，企业管理部门固定资产折旧800元。•借:制造费用-折旧费 4,000• 管理费用-折旧费 800• 贷:累计折旧 4,800 •12月31日，将本月发生的制造费用按甲、乙产品生产工人工资比例进行分配，结转入生产成本。本月发生的制造费用汇总如下： •1、江淮公司20**年12月9日，以库存现金26,000元支付上月应付职工工资。•2、江淮公司20**年12月31日结算本月应付职工工资27,400元，其中：生产A产品工人工资15,000元，生产B产品工人工资10,000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员工资2,000元。•3、江淮公司12月31日根据历史经验数据和实际情况，合理预计本月的职工福利费，其中，A产品2,100元，B产品1,400元，车间管理人员56元，厂部行政管理人员280元。•江淮公司20**年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5,600元，其中：车间固定资产折旧5,100元，厂部行政管理部门固定资产折旧500元。 •1、京连有限责任公司开出现金支票，从银行提前现金3,600,000元，准备发放工资。•2、京连有限责任公司用现金3,600,000元发放工资。•3、京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：•A产品生产工人工资：1,640,000元；•B产品生产工人工资：1,430,000元；•车间管理人员工资：320,000元；•厂部管理人员工资：210,000元。•4、京连公司本月以银行存款支付职工福利费504,000元，其中生产工人的福利费429,800元（A产品生产工人229,600元，B产品生产工人200,000元），车间管理人员的福利费44,800元，行政管理人员的福利费29,400元。 四、生产过程主要经济业务的核算•4、完工产品成本结转的核算•月末，应计算出本月完工产品的生产成本，并将其从¡°生产成本¡±账户转入¡°库存商品¡±账户，以反映本期验收入库的产成品成本。•而月末还处于生产过程中尚未完工的产品，称为在产品，期末在产品的生产成本不需转入¡°库存商品¡±账户，而是转入下期，作为下期¡°生产成本¡±的期初余额。•计算产品生产成本要把在生产过程中发生的全部生产成本，即生产过程中发生的¡°料、工、费¡±，按一定的对象进行归集，然后在完工产品与未完工产品（在产品）之间进行分配，计算出完工产品的总成本与单位成本。其计算公式如下：•月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 •其中，月初在产品成本和本月发生的生产成本可从¡°生产成本¡±明细账户的核算资料中取得，本月完工产品和月末在产品成本则需要通过计算确定。一般是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去月末在产品成本，求得完工产品成本。其计算公式如下：•本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本 •例如：12月31日，结转本月完工入库产品的生产成本。•其中，甲产品期初在产品成本为14,920元，本期发生的生产成本为87,280元，期末甲产品500件全部完工。•乙产品无期初在产品，本期发生的生产成本为53,220元，期末本月投入生产的400件乙产品完工入库250件，未完工产品150件，根据在产品的完工程度和历史资料，未完工产品的生产成本为12,780元。•甲产品本月成本=14,920+87,280=102,200•乙=53,220-12,780=40,440 •20**年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：•（1）领用某种材料5,000千克，其中A产品耗用3,000千克，B产品耗用2,000千克，该材料的单价是100元；•（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4,000小时，B产品为2,000小时，每工时的标准工资为10元；•（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90,000元。•假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。 •石家庄明路有限责任公司2011年12月发生以下业务：•1、12月28日，企业以银行存款支付车间水电费3,000元，管理部门水电费1,800元。•2、12月31日，计提本月固定资产折旧15,000元，其中车间使用固定资产应提取折旧10,000元，行政部门使用固定资产应提取折旧5,000元。•3、12月31日，计算分配本月应付职工工资，其中A产品生产工人工资50,000元，B产品生产工人工资30,000元，车间管理人员工资10,000元，厂部管理人员工资20,000元，共计110,000元。•4、12月31日，按本月工资总额的14%计算提取职工福利费。•5、12月31日，分配结转本月领用的各种材料的实际成本，发料凭证汇总表如下。 • 某企业某车间生产M 和N 两种商品, 本月初投产, 本月末完工. 本月生产M 和N 两种商品的直接材料费分别为200,000 元和300,000 元, 生产M 和N 的直接人工费分别是50,000 元和80,000 元, 本月的制造费用共20,000 元.M 和N 两种产品共耗用机器工时分别为200 工时和300 工时. 制造费用按生产工时进行分配. 第四节 销售过程的核算 •产品销售过程是指从生产过程的完工产品验收入库开始，到产品销售给买方收回货币资金为止。•销售过程是工业企业资金循环的第三个阶段，也是企业产品价值和经营成果的实现过程，是企业再生产过程的最后一个阶段。这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即通过交换，企业将制造的产品及时地销售出去，并收回销货款，从而使产品资金转化为货币资金，实现资金的回笼与增值。•企业在产品销售过程中，一方面出售产品，与购货单位进行款项结算并及时收回货款；另一方面还必须按国家的有关规定计算和交纳税金，同时还要确定并结转已销售产品的成本，支付为销售产品而发生的销售费用，如运杂费、包装费、广告费等。•因此，销售过程会计核算的主要内容包括：确认和反映销售收入，计算和交纳增值税及消费税等相关税金，计算并结转销售成本，归集销售费用等。一、销售过程核算应设置的账户•1、“主营业务收入”账户•该账户属于损益账户，用来核算企业销售商品，提供劳务等主营业务的收入。其贷方登记企业取得的营业收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细核算。•2、“主营业务成本”账户•该账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。其借方登记已销商品、劳务提供等的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户也应按产品的种类设置明细分类账户。•3、“营业税金及附加”账户•该账户属于损益类账户，用来核算企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其借方登记应负担的各种税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 •4、“应收账款”账户•该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。其借方登记应向购货方或接受劳务单位收取的款项，贷方登记收回的应收款，余额一般在借方，表示尚未收回的款项。“应收账款”账户应按客户单位名称设置明细分类账户。•5、“预收账款“账户•该账户的性质是负债类，用来核算企业按照企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购货单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收账款。期末余额如在贷方，表示企业余款的结余额；期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。本账户应按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。 •6、“应收票据”账户•该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。企业收到购货单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入“应收票据”账户的借方；票据到期收回购货单位货款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额。•该账户不设置明细账户。•为了了解每一应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一商业汇票的种类，号数和出票日，票面金额，交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额，退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中注销。 •【增值税】是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。•从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。•税款抵扣•　　因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。•增值税特点•　　1、实行价外税　 •　　2．划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种　 •　　3．简化征收率一般纳税人：17%、13%； 小规模纳税人：3% ；出口货物：适用零税率。【消费税】•主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目。 •【营业税】（Business tax），是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。•【流转税】（commodity turnover tax;goods turnover tax）又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。•【城市维护建设税】简称：城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。•应纳税额=（增值税+消费税+营业税）*适用税率 •　　税率按纳税人所在地分别规定为：市区7%，县城和镇5%，乡村1%。大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为5%。•【教育费附加】是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。•应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）×3%•教育费附加的征收率为3% •例如：12月5日，向华胜公司出售甲产品300件，每件售价300元，增值税税率为17%，产品已发出，款项尚未收到。•例如：甲产品属于应交纳消费税产品，消费税税率为10%，计算甲产品应交纳的消费税。•例如：12月18日，向信德公司出售乙产品500件，每件售价250元，增值税税率为17%，款项已收存银行。•例如：12月28日，收到华胜公司用于支付前欠货款的转账支票一张，金额为105,300元，款项已存入银行。•例如：12月31日，结转已销甲、乙产品的生产成本，其中甲产品单位成本为204.4元，乙产品单位成本为161.76元。 • 例如：12 月31 日，按本月应交消费税和增值税等流转税额，计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。本企业的城市维护建设税适用税率为7% ，教育费附加费率为3% 。( 增值税进项税假设为19 ，550 元） • 例如：12 月31 日，以银行存款交纳本月增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等应交税费。 •1、江淮公司20**年12月6日向曙光公司销售A产品100件，每件售价900元，款项全部收到存入银行。•2、江淮公司20**年12月20日向亨达公司销售A产品30件，每件售价900元，产品已发出，款项尚未收到。•3、江淮公司20**年12月16日以银行存款支付产品展览费1,000元。•4、江淮公司20**年12月31日结转本月已销售A产品130件，单位成本680元。•5、江淮公司20**年12月31日按主营业务收入的10%计算交纳A产品的消费税，并用银行存款交纳所有的税收。（城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加费率为3%）(增值税进项税假设为9440元）【例如】：•1、京连公司向东方公司销售A产品50台，每台售价4,800元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。•2、京连公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500,000元，存入银行。•3、京连公司赊销给机车厂A产品120台。•4、京连公司向正大工厂发出B产品70台，售价20,000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。•5、京连公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票673,920元，用以抵偿其前欠本企业的货款。•6、京连公司赊销给大明商店52台A产品。另外，公司用银行存款为大明商店垫付A产品运费1,500元。•7、京连公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照有关规定应该冲减本月收入和增值税，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。•8、京连公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本是3,200元，B产品的单位成本是13,600元。 一、应收账款 •应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。•1、应收账款概述•（1）应收账款的性质与内容 •应收账款是指企业因销售产品、材料和提供劳务、作业等，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，包括企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费和运杂费。•会计上的应收账款有其特定的范围。•首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括非销售活动所形成的债券，如应收职工个人欠款、应收债务人的利息等；•其次，应收账款是指流动性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等，企业因销售 商品、提供劳务等，采用递延方式收取的合同或协议价款、实质上具有融资性质的在“长期应收款”科目核算；•再次，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金、包装物押金、保函押金。 •（2）应收账款的管理要求。•企业应根据新会计准则规定，切实加强应收账款的管理与核算工作。•对各种应收账款及时进行清算，定期与对方对账核实，根据业务情况严格控制应收账款的限额和收回时间，并采取行之有效的措施，积极组织催收，以避免企业的资金被其他单位长期占用。•同时对于长期未收回的应收账款，应查明原因，继续催收；对于经确认无法收回的应收账款，应取得有关方面的证明，并经审查批准后，列作坏账处理。•根据企业会计制度的规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备金。企业对于不能收回的应收账款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，应按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备金。 •2、应收账款的入账时间及入账价值• 应收账款的入账时间应根据《企业会计准则第14号——收入》的规定来进行确定，并应按销售方式不同而进行相应的处理，如在分期收款销售方式下应按合同规定的时间确认应收账款的入账时间；长期建造合同则应按长期建造合同的规定确认应收款项的入账时间。应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣因素。•商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，商品标价上给予的扣除。在涉及商业折扣时，应该按照扣除商业折扣后的实际估价入账。应收账款的入账价值中包含应收的增值税。 •现金折扣是指企业为鼓励客户提早偿付货款而给予客户在价格上的优惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企业如果在10天内付款，可享受2%的折扣，在20天内付款，享受1%的折扣，如30天内付款，则不给折扣。•存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。•总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。•净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。 • 企业向乙公司销售闲置原材料一批，按价目表表明的价格计算，金额为20 000 元，由于成批销售，销货方给购货方10% 的商业折扣，金额为2 000 元，销货方应收账款的入账金额为18 000 元，适用增值税率为17% 。 • 企业收到乙公司签发并承兑票面额为21 060 元、期限为三个月的不带息商业承兑汇票一张，用于抵付上题业务的货款。 • 企业销售结构件一批10 000 元，规定的现金折扣条件为2/10 ， N/30 ，适用增值税率为17% ，产品交付并办妥托收手续。 • 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10 天内收到？如果超过了现金折扣的最后期限？ 某公司需要到A 城市采购商品，于4 月2 日向开户银行申请用银行存款办理往A 城市的汇票10000 元。 三、应收票据 •1、应收票据概述•（1）应收票据的概念与种类。商业票据作为商业信用的工具，在市场经济环境中得到广泛应用。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，包括支票、银行汇票、银行本票和商业汇票等。• 在我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据（属于其他货币资金科目），不属于应收票据的核算范围。因此，会计上作为应收票据处理的是企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。•商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向银行申请承兑，经银行审查后承兑的商业汇票。商业汇票的承兑人负有到期无条件支付票款的责任。 •按照票据是否带息分类，可以分为带息票据和不带息票据两种。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款或被背书人支付款项的票据；带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项的票据。目前，我国采用的主要是不带息商业汇票。•此外，票据按是否带有追索权又可分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票。•由于目前我国的商业信用尚处于发展阶段，商业汇票结算方式还处于推广阶段，因此商业汇票的使用范围和期限受到一定的限制。按照银行支付结算办法的规定，在银行开立存款户的法人以及其他组织之间，必须具有有真实的交易关系或债权或债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过六个月。 •（2）应收票据的计价• 应收票据入账价值的确定主要有两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值的现值入账是比较合理的。但是，由于我国商业汇票的期限较短利息金额相对不大，用现值记账比较繁琐，因此，为了简化核算手续，企业会计制度规定，应收票据一般按其面值计价。•（3）应收票据到期日的确定•应收票据到期日的确定，有按“月数”计算和按“天数”计算两种。•票据期限按“月数”表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为票据到期日。如3月20日签发的期限为一个月的商业汇票，其到期日为4月20日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。•票据期限按“天数”表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。•带息票据的票面利率一般都是以年利率计算表示，若要换成月利率用年利率除以12，换成天利率则用年利率除以360。 应收票据到期核算 • 企业持有的即将到期的商业汇票，应匡算划款时间，提前委托开户银行收款。一般来说，银行承兑汇票的票款能够及时收妥入账。商业承兑汇票的票款视付款人账户资金是否充足，有两种情况：一是付款人足额支付票款，结清有关债权债务；二是付款人账户资金不足，银行将托收的汇票退回，由双方企业自行处理。• 应收票据的到期值是指票据到期时应收取的票款额。对于不带息票据来说，其到期值就是票据面值；对于带息票据来说，其到期值等于面值与应计利息金额之和。计算应收票据到期利息的方法是：•应收票据利息=应收票据面值利率期限• 上式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，期限是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率，一般以年利率表示。• 应收票据到期时，应按票据的到期值借记“银行存款”账户，按“应收票据”的账面价值贷记“应收票据”账户。两者如有差额，应贷记“财务费用”账户。•对于跨年度的带息应收票据，一般应在年末计提应收利息，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。 • 企业与某建设单位办理工程价款结算，收到承兑的期限为三个月的不带息商业汇票一张，票面金额为500 000 元。 • 企业与某单位办理工程价款结算，收到红光公司一张票面金额为35 100 元，利率为5% ，期限为3 个月的商业汇票。 • 企业如期收回商业汇票的票款和应计利息。 （3 ）应收票据贴现的核算 •1）应收票据贴现净额的计算。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。“应收票据贴现”就是指汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。• 票据贴现，实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据价值中扣除贴现日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品，当票据到期，付款人无力支付票款时，银行有权向贴现企业索要票款。有关计算公式如下•贴现息=票据到期值贴现率贴现期•贴现净额=票据到期值贴现息 • 带息票据的到期值为票面金额与应计利息之和，不带息票据的到期值即为票据的面值.• 贴现期是指贴现日至票据到期日的期间，贴现期的计算与票据到期日的计算方法一致，即按贴现日至票据到期日所实际经历的天数计算，但票据贴现日和到期日这两天只算其中的一天，一般是“ 算头不算尾” 。 （贴现天数= 票据有效天数- 企业持有天数） 不带息应收票据的账务处理 • 某企业因急需资金，将一张面值为10 000 元，3 个月期的无息票据提前两个月向银行办理贴现，出票日为9 月1 日，到期日为12 月1 日，假设银行贴现利率为9% 。 •带息应收票据的账务处理• 企业将带息票据向银行贴现时，票据到期的本息之和扣除贴现息的余额，就是贴现所得额。如贴现息大于票据到期利息，其差额作为利息支出；如贴现息小于票面到期利息，其差额则作为利息收入。•某施工企业于2005年8月1日收到天祥公司开出的为期90天的银行承兑汇票，面值为30 000元，票面利率为9%，因急需资金，于10月14日经背书后到银行办理贴现，银行贴现率为12%。 •我公司收一张2010年2月6日开出的，面值10000元的商业汇票，票面利率4%，3个月到期。2个月后我们要用款，便拿去银行贴现，银行贴现率为5%。 •某企业于5月10日收到一张面值100 000元、期限90天、利率9%的商业承兑汇票作为应收账款的收回；6月9日，企业持此票据到银行贴现，贴现率为12%；票据到期后，出票人和该企业均无款支付，银行已通知该企业将贴现票款转作逾期贷款。1 、坏账损失的确认 •企业发生的各种无法收回或收回可能性极小的应收账款，称为坏账。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。•企业确认坏账时，应遵循财务会计报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各项应收款项的特征、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般情况下，企业应收款项确认为坏账损失，应符合下列条件之一：•（1）因债务人破产，依照民事诉讼法进行清偿后确实无法追回的应收款项；•（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回应收款项；•（3）因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 •企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。•企业发生的坏账损失，应在取得债务方或法院等有关方面的书面证明，并按规定程序报经批准后，方可入账。必须指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 坏账损失的处理方法 •直接转销法•直接转销法又称一次转销法，是指企业发生损失时，一方面将实际发生的损失数计入当期的管理费用，另一面直接冲销应收款项。直接转销法的优点是账务处理简单、实用，易于理解；核算结果比较客观、真实，而不是出于估计；企业不需要建立坏账准备金。•但其缺点是不符合收入与费用相互配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。 •备抵法• 备抵法是根据应收账款的可变现情况，按期估计坏账损失，预先提取一定比例的坏账准备金，并计入管理费用，实际发生坏账时冲减坏账准备金，并转销相应的应收款项。•备抵法的优点：一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表使用者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。但其缺点是计算比较复杂。 •备抵法首先按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。•1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额的一定百分比估计坏账损失的方法。这种方法是根据期末应收账款的余额，测算除一个综合百分比（即坏账率），根据会计期末应收账款的余额乘以坏账率即为当期应估计的坏账损失。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按照坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。 •2）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短估计坏账损失的方法。所谓账龄是指客户所欠款项时间的长短，但一般说来，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法通常做法是：企业应于期末根据应收账款拖欠时间的长短，将全部应收账款进行分类排列，按拖欠时间的长短划分若干组，编制“应收款项账龄分析及坏账损失估算表”，按账龄长短为每组估计一个坏账百分比，然后估计确定可能发生的坏账损失总额。在采用账龄分析法时，各期估计的坏账损失应同账面上原有的坏账准备数额进行比较，并调整“坏账准备”科目的余额，使之与当期估计的坏账损失数额一致。 •3）销货百分比法。销货百分比法是指按照赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般是根据以往的经验和有关资料，按赊销金额中估计可能发生的坏账数额除以赊销金额予以确定的。其计算公式如下：•估计坏账损失百分比=估计坏账金额/赊销金额100%•本期估计的坏账损失=本期赊销金额估计坏账损失百分比•这种方法认为，坏账损失的产生仅与当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性越大。•必须指出，实施统一的《企业会计制度》后，在计提坏账准备方面为企业提供了很大的选择空间，但并不意味着企业计提的坏账准备越多，就越表明企业的财务状况越稳健，而是应根据历史经验和相关信息，合理地估计应收款项产生坏账损失的可能性，计提坏账准备后的应收款项净额要真实地反映企业的财务状况。因此，企业不得利用会计制度提供的选择空间，过度计提或不计提坏账准备，人为操纵利润，设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，应作为重大会计差错，按对重大会计差错更正的要求处理。 坏账损失的核算方法 • （1 ）直接转销法下坏账损失的核算。在直接转销法下，当企业发生坏账损失时，直接将损失金额计入当期损益并同时冲销已确认坏账的应收款项，借记“ 管理费用” 科目，贷记“ 应收账款” 、“ 其他应收款” 等科目。 • 企业应收甲公司的购料款30 000 元，经核实确实无法收回，确认为坏账损失。 • 假设经追索，企业以后又收回已确认坏账的甲公司所欠购料款30 000 元，并存入银行。 •备抵法下坏账损失的核算•在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。有预收账款的施工企业，应根据应收款项扣除相关预收账款后的年末余额，按规定比例提取坏账准备金。需要指出的是：企业应提取的坏账准备金数额是年末“坏账准备”科目应保留的贷方余额，而“坏账准备”科目的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备金时，才是按应计提数计提入账的，以后各年计提坏账准备金时，均需根据“坏账准备”科目账面余额，按调整数计提入账，从而使调整后的“坏账准备”科目的贷方余额与当年估计的坏账数额一致。 • 某施工企业于2001 年末首次计提坏账准备金，企业确定的计提比例方法为余额百分比法，确定的首次计提比例为1% ，当年末应收账款余额为500 000 元 。 •2002 年3 月，企业发现有6 000 元的应收账款无法收回，其中，应收大华公司的购料款5 000 元，应收华光公司的购料款1 000 元，按有关规定确认为坏账损失。 期间费用的核算 • 期间费用是指企业当期发生的、但不能归属于产品成本的费用，由于难以判定其所归属的产品，因此，期间费用不能计入产品成本，而应在确认本期的相应费用后，直接计入当期损益，从当期的利润中扣减。期间费用主要包括管理费用、销售费用、财务费用。 “ 管理费用” 账户 •该账户属于损益类账户。用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让税、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。•其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。“销售费用”账户 •该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括保险费、商品维修费、装卸费、包装费、广告费、运输费、保管费、展览费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的销售人员薪酬和职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。•其借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。“ 财务费用” 账户 • 该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑损益及相关手续费 等。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“ 本年利润” 账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “其他应收款”账户 •该账户属于资产类账户，用于核算企业在生产经营中发生的预付费用及其他应收款项。•预付费用是指本期或以前期间已经支付、但应由后续会计期间负担的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等。预付费用支付时计入“其他应收款”账户的借方，在受益期进行摊销时，由贷方转入“制造费用”或“管理费用”等账户的借方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。“其他应付款”账户 •该账户属于负债类账户，用于核算企业在生产经营中预提的应计费用及其他应付、暂收款项。应计费用是指应由本期负担、但在以后的会计期间才予以实际支付结算的费用，如企业借款利息的账务处理就是典型的应计费用计提方式。•由于银行是按季度收取贷款利息的，所以季度前两个月应预提应付利息，预提时应记入¡°其他应付款¡±账户的贷方，表示应付而未付款项的增加，即负债增加。支付时记入该账户的借方和¡°银行存款¡±账户的贷方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。“应付利息”账户 •该账户属于负债类账户，用于核算企业预提的应付利息费用。预提的应付利息登记在该账户的贷方，实际支付利息时在借方进行登记。 •假定康华公司20**年12月份发生的管理费用如下：12月5日，企业行政管理部门以现金580元购买办公用品。•12月15日，以银行存款支付应由企业行政管理部门负担的水电费1,200元。•12月20日，以银行存款支付法律顾问费1,500元，业务招待费5,400元。•12月31日，分配本月的人工费用，并计算应付社会保险费。企业行政管理人员工资为16,100元，应付社会保险费为2,254元。•12月31日，计提企业行政管理部门固定资产折旧费4,100元。•12月31日，本月无形资产价值应摊销9,000元。 •例如：20**年12月10日，康华公司销售部门领用甲材料一批，实际成本为2,730元。•例如：20**年12月15日，以银行存款支付广告费1,310元和应由本公司的销售机构负担的水电费1,140元。•例如：20**年12月20日，以现金支付公司销售机构业务人员差旅费470元。•例如：20**年12月31日，分配本月的人工费用，并计算应付的社会保险费。当月企业销售人员工资为9,700元，应付社会保险费为1,358元。•例如：20**年12月31日，计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费1,800元。 •假定康华公司20**年12月份发生的财务费用如下：•12月20日，以银行存款支付本季度的短期借款利息3,500元，已知10月份和11月份各预提1,000元。•12月22日，收到银行转来的结息通知，银行结付企业存款利息500元，并转为企业的银行存款。•12月25日，以银行存款支付银行转账结算手续费50元。•12月31日，计提企业本月的长期借款利息7,500元。该项长期借款用于企业生产线的购建，该生产线已于上月正式投产使用。 •【例如】：•（1）12月3日，以现金支付行政管理部门的业务招待费250元。•（2）12月5日，管理部门员工杨明预借差旅费2,000元，以现金付讫。•（3）12月8日，员工杨明出差回来，报销差旅费1,840元，余款退回。•（4）12月31日，以银行存款支付产品广告费5,000元。•（5）12月18日，以库存现金支付乙产品运费300元。预付费用的核算 •12月18日，以库存现金支付行政办公室下一年度的报刊费600元。 预提费用的核算•1、从12月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金300元，租期为六个月，租金在租期结束时一次性支付。•2、12月31日，预提本月短期借款利息，本金为50,000元，年利率为6%，借款期限3个月，第二年3月1日到期一次性还本付息。 第六节 利润形成及分配的核算 •一、利润的形成• 利润是企业在一定会计期间内的经营活动所取得的财务成果。它是综合反映企业经济效益的一个重要指标。企业在产品销售过程中所取得的营业利润还不能算是企业的最终利润，因为，企业在经营过程中由于各种原因可能还会取得一些收入，而这些收入可能与企业的主营业务无关，如其他业务收入、营业外收入等；企业也可能会发生一些支出，如其他业务支出、营业外支出等，这些项目也是企业利润的组成部分。 •企业实现的利润，应按规定向国家缴纳所得税，余下部分为净利润，要在投资者与企业之间进行分配。利润计算的相关公式如下：•营业收入=主营业务收入+其他业务收入•营业成本=主营业务成本+其他业务成本•营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用•-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出•净利润=利润总额-所得税 二、利润形成及分配过程核算应设置的账户•1、¡°其他业务收入¡±账户•该账户属于损益类账户，用来核算企业确定的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、销售材料、出租包装物等实现的收入等。其贷方登记已实现的收入，借方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。 •2、¡°其他业务成本¡±账户•该账户属于损益类账户，用来核算企业确定的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如出租固定资产的折旧额、销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额等。其借方登记发生的除主营业务以外的其他业务成本，贷方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。 •3、¡°营业外收入¡±账户•该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项与营业活动无关的营业外收入，如盘盈得利、政府补助收入、接受捐赠、非流动资产处置利得、债务重组利得、罚没利得等。其贷方登记企业已确认的营业外收入，借方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。 •4、¡°营业外支出¡±账户•该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项与营业活动无关的营业外支出，如盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、非流动资产处理损失、罚款支出等。其借方登记企业确认的营业外支出，贷方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。 •5、“本年利润”账户•该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润（净亏损）。贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类账户转入的余额，借方登记由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”等费用类账户转入的余额。•期末应将本期收入与支出相抵后结出累计金额，贷方余额表示本年度截至本期的累计利润总额，借方余额则表示本年度截止本期的累计亏损额。•年度终了，应将本年实现的净利润额全部转入“利润分配-未分配利润”账户的贷方，如为亏损，则记入“利润分配-未分配利润”账户的借方，结转后“本年利润”账户应无余额。 •6、“利润分配”账户•该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。其借方登记提取的盈余公积、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数，贷方登记盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转入的本年累计净利润，贷方余额表示未分配利润，借方余额则表示未弥补亏损。该账户应按分配项目设置明细分类账户进行核算。 •7、“应付股利”账户•该账户属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。其贷方登记应付给投资者的利润额，借方登记已实际支付的利润额，期末余额在贷方表示尚未支付的利润。 •8、“所得税费用”账户•该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记本期应交的所得税，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税金额，结转后该账户无余额。 •9、“盈余公积”账户•该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从利润中提取的盈余公积。其贷方登记从净利润中提取的盈余公积，借方登记盈余公积的使用，如盈余公积弥补亏损或转增资本等，余额在贷方，表示提取的盈余公积结存数。该账户应按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账户进行核算。1、其他业务的核算•12月16日，出售A材料1,000千克，售价12,000元，增值税率为17%，款项已收存银行。•12月31日，结转出售A材料的实际成本10,000元。2、营业外收支的核算•12月11日，以银行存款捐赠希望工程5,000元。•12月19日，因客户违约，获得2,000元赔偿金，款项已收存银行。•12月31日，计算并结转本期利润总额。本月各损益类账户余额如下：•主营业务成本：142,200 营业税金及附加：11,860•其他业务成本：10,000 销售费用:5,300•管理费用:17,290 财务费用:250•营业外支出:5,000 主营业务收入：215,000•其他业务收入:12,000 营业外收入:2,000•12月31日，计算和结转本月应交所得税，所得税率为25%。 •甲公司20**年有关损益类科目的年末余额如下：•主营业务收入 3,000,000•其他业务收入 350,000•投资收益 300,000•营业外收入 25,000•主营业务成本 2,300,000•其他业务成本 200,000•营业税金及附加 40,000•销售费用 250,000•管理费用 300,000•财务费用 50,000•营业外支出 100,000•所得税税率为25%，算出利润总额和净利润。 •1、江淮公司20**年12月18日销售一批多余的甲材料40千克，单价120元，价款共计4,800元，增值税816元，款项收到存入银行。•2、12月31日结转本月18日售出甲材料实际成本4,000元。•3、12月19日接到银行通知，从被投资单位分来的利润12,000元已收妥入账。•4、12月20日收到罚款收入1,000元存入银行。•5、12月21日以银行存款向希望工程捐款2,000元。•6、12月31日将本月发生的各项收入、收益结转入¡°本年利润¡±账户。•7、12月31日将本月发生的各项成本费用结转入¡°本年利润¡±账户。•8、12月31日按25%的所得税税率计算出应交所得税费用。•9、12月31日将¡°所得税费用¡±账户发生额结转入¡°本年利润¡±账户。 •4、财务成果分配的核算•投资者投入企业的资金，作为股本或实收资本，参与企业的生产经营活动。企业在生产经营活动过程中取得各种收入、补偿了各项耗费之后形成盈利，并按照国家规定缴纳所得税，形成企业的净利润，即税后利润，对于税后利润需要按照规定在各有关方面进行合理的分配。•利润分配是指企业净利润的分配¡ª¡ª利润分配的顺序•企业实现的净利润，要按照国家有关的法律、法规以及企业章程的规定，在企业和投资者之间进行分配。其分配的去向主要有以利润的形式分配给投资者，作为投资人对企业投资的回报；以公积金的形式留归企业，用于企业扩大生产经营；以未分配利润的形式留存于企业。 •根据《公司法》等有关法律、法规的规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：•1）提取法定盈余公积，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，《公司法》规定公司制企业按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资金50%以上的，可以不再提取。•2）向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润，用公式表示为：•可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数 •可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：•① 支付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利，优先股股利是按照约定的股利率计算支付的。•② 提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照股东大会决议提取。•③ 支付普通股现金股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，普通股现金股利一般按各股东持有股份的比例进行分配。如果是非股份制企业则为分配给投资人的利润。•④ 转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。 • 某公司2010 年年初未分配利润为80 万元，本年实现净利润200 万元，公司按本年实现利润的10% 提取法定盈余公积，董事会决定再按20% 的比例提取任意盈余公积，并向投资者分配现金股利100 万元。 •本年利润为264,170元：•1、12月31日，按本年税后净利润的10%提取法定盈余公积。2、将税后利润的50%分配给投资者。3、结转有关利润分配明细分类账户余额。•借：本年利润 264,170• 贷：利润分配——未分配利润 264,170•借：利润分配——提取法定盈余公积 26,417• 贷：盈余公积——法定盈余公积 26,417•借：利润分配——现金股利 132,085• 贷：应付股利 132,085•借：利润分配——未分配利润 158,502• 贷：利润分配——提取法定盈余公积 26,417• ——现金股利 132,0851 、综合题 • 要求：（一）根据经济业务编制会计分录； （二）计算本月部分利润表项目。 • （一）根据经济业务编制会计分录 • 资料：某企业2010 年5 月份发生下列经济业务： •1 ．5 月2 日，企业收到凯星公司投资1000000 元，其中600000 元用银行存款支付，另投入一项专利权，协议作价400000 元。 •2．5月3日从创世公司购入甲材料20000千克，单价10元，计200000元，另外对方代垫运费2000元。企业开出期限为2个月的商业汇票，材料已经验收入库，不考虑增值税。•3．5月5日，向银行提取现金80000元，备发工资。•4．5月6日，以现金80000元发放上月工资。•5．5月10日，销售给大华公司A产品1000件，单价500元，计500 000款项尚未收到，不考虑增值税。•6．5月13日，以银行存款支付广告费2000元。•7．5月17日，以银行存款3000元向某希望小学捐赠。•8．5月21日，收到本月出租设备租金2000元，并存入银行。 •9．5月25日，经理出差归来，报销差旅费1500元，交回多余现金500元，现金收讫。•10．5月27日，以银行存款200000购入一台不需要安装的设备。不考虑增值税。•11．5月31日，计提本月短期借款利息2000元。•12．5月31日，计提本月固定资产折旧41000元，其中，车间耗用30000元，管理部门耗用4000元，销售部门耗用6000元，用于出租的设备耗用1000。•13．5月31日，根据“材料发出汇总表”本月发出甲材料110000元，其中生产A产品耗用60000元，生产B产品耗用50000元；发出乙材料26000元，其中生产A产品耗用20000，基本生产车间一般耗用3000元，销售部门耗用2000元，管理部门耗用1000元。 •14．5月31日，根据“工资发放明细表”，分配本月职工工资共100000元，其中： A产品生产工人工资50000元， B产品生产工人工资10000元，车间主任工资10000元，管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。 •15．5月31日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关的会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。）•16．5月31日，结转本月完工产品成本。其中：A产品成本200000元， B产品的成本100000元。•17．5月31日，结转当期已售A产品成本150000元。•18．5月31日，计提本月应交城市维护建设税7000元和教育费附加3000元。•19．结转本月发出的各项损益。（1）将收入收益类账户结转到“本年利润”账户；（2）将费用支出类账户结转到“本年利润”账户；（3）计算本月应交所得税，企业使用的所得税税率为25%（假定不考虑调整因素）•（4）结转所得税费用•（二）根据以上经济业务，计算本月下列利润表项目。• 营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润2、综合题•资料：某企业为增值税一般纳税人，2010年10月份发生下列经济业务：•1．10月1日，企业向银行借期限为一年的借款1000000元，存入银行。•2．10月2日，向晶达公司购进甲材料100吨，单价200元，计20000元，增值税进项税额3400；乙材料400吨，单价100元，计40000元，增值税进项税额6800。款项尚未支付，材料已经验收入库。•3．10月5日，销售给长江公司A产品1000件，单价5000元，计5000000元，增值税销项税额850000元，收到长江公司开出的期限为2个月、金额为5850000元的商业汇票。•4．10月9日，以银行存款100000元向某希望小学捐赠。•5．10月11日，王经理出差预借差旅费3000元，现金付讫。•6．10月18日，按合同规定，以银行存款50000元预付蓉西公司货款。 7． 10月23日，出售多余丙材料100千克，销售单价30元，计3000元，增值税销项税额510元。款项已经收到，并存入银行。•8．10月24日，以银行存款150000元发放工资。•9．10月26日，王经理出差归来报销差旅费2800元，交回多余现金200元，现金收讫。•10．10月27日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款200000元，增值税进项税额为34000元，款项以银行存款支付。•11．10月31日，企业对应收凯元公司的账款进行减值测试。该项应收账款余额合计为200000元，根据凯元公司资信情况确定按10%计提坏账准备。假定2010年10月31日¡°坏账准备¡±账户余额为0。•12．10月31日，计提本月短期借款利息3000元，该借款用于企业日常经营周转。•13．10月31日，计提本月固定资产折旧共40000元，其中：车间固定资产折旧计提20000元，行政管理部门固定资产折旧计提15000元，销售部门固定资产折旧计提5000元。•14．10月31日，分配工资150000元，其中：生产A产品工人工资60000元，生产B产品工人工资30000元，车间管理人员工资20000元，企业管理人员工资15000元，销售人员工资25000元。 •15．10月31日，结转本月已售A产品成本2000000元。•16．10月31日，结转本月出售丙材料成本2000元。•17．10月31日，根据“材料发出汇总表”本月发出甲材料10000元，全部用于A产品的生产；发出乙材料18000元，其中10000元用于生产A产品，7500元用于B产品的生产，300元车间一般耗用，200元行政管理部门维修耗用。•18．10月31日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关的会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。）•19．10月31日，结转本月完工A产品成本250000元，本月完工B产品的成本100000元。•20．10月31日，假设本月应交增值税20000元，另外，本月还应交消费税10000元，应交营业税10000元，按7%和3%分别计提应交城市维护建设税和教育费附加。•21．结转本月发出的各项损益。•（1）将收入类账户结转到“本年利润”账户；（2）将费用类账户结转到“本年利润”账户；（3）计算并确认本月应交所得税，企业使用的所得税税率为25%（假定不考虑调整因素）；（4）结转所得税费用3、根据经济业务编制会计分录。•某企业6月发生以下经济业务：（不考虑增值税）•（1）6月2日，企业开出一张现金支票，从银行提取现金30 000元，备发工资。•（2）6月5日，企业向希望工程捐款10 000元，已转账付讫。•（3）6月6日，企业收回前欠货款200 000元，存入开户银行。•（4）6月7日，企业购入一台不需要安装的机器，入账价值为50 000元，货款已通过银行划转。•（5）6月10日，车间主任出差参加技术培训，预借差旅费5 600元，已现金付讫。•（6）6月14日，企业购入生产用的材料一批，材料的买价是80 000元，入库前的挑选整理费是200元，材料已验收入库，货款尚未支付。•（7）6月18日，某单位因违反销售合同，应向企业支付罚款68 000元，款项已经收到送存银行。 •（8）6月22日，用存款支付上月应缴所得税7 000元。•（9）6月25日，企业为营销产品参展糖酒会，支付展厅柜台租用费60 000元，用现金付讫。•（10）6月26日，车间主任参加培训归来，报销差旅费4 200元，剩余款退回。•（11）6月27日，销售多余材料一批，价值1 000元，款项尚未收到。•（12）6月28日，财务部购买复印纸和墨盒，价值300元，用现金付讫。•（13）6月29日，企业销售产品一批，售价620 000元，款项尚未收到，对方开出一张商业承兑汇票抵付货款。•（14）6月30日，进行材料领用汇总。本月生产用原材料300 000元，车间一般耗用10 000元，销售部耗用5 000元，其他管理部门耗用1 200元，其中,采购部耗用500元，财务部耗用600元，信息部耗用100元。•（15）6月30日，进行工资费用汇总。本月生产产品工人工资32 000元，车间管理人员工资18 000元，销售部门工资20 000元，其他管理部门工资6 000元，其中，采购部3 200元，财务部耗用2 100元，信息部耗用700元。 •（15）6月30日，进行工资费用汇总。本月生产产品工人工资32 000元，车间管理人员工资18 000元，销售部门工资20 000元，其他管理部门工资6 000元，其中，采购部3 200元，财务部耗用2 100元，信息部耗用700元。•（16）6月30日，按上述工资的14%计提福利费。•（17）6月30日，结转本月制造费用。•（18）6月30日，假设本月无在产品，结转完工产品成本•（19）6月30日，结转已销产品成本140 330元。•（20）6月30日，结转已销多余材料成本450元。•（21）6月30日，结转所有收入类账户•（22）6月30日，结转所有费用类账户•（23）6月30日，假设本月没有纳税调整项目，按25%计算本月应交所得税。•（24）6月30日，结转本月所得税费用4、依据经济业务编制会计分录(特别说明：不考虑增值税)资料：某企业 2008 年 11 月份发生下列经济业务： •1、1 日，企业向银行借期限为 6 个月的借款 500000 元。•2、2 日，企业购进甲材料 100 吨，单价 200 元，计 20000 元，乙材料 400 吨，单价 100 元，计 40000 元，款项已支付，材料已经验收入库。(1 分) •3、5 日，销售给琳达公司 B 产品 1000 件，单价 500 元，计 500000 元，收到一张琳达 公司开出的期限为 2 个月的商业汇票。(1 分) •4、9 日，取得罚款净收入 3000 元，存入银行。(1 分) •5、11 日，以银行存款支付银行借款利息 800 元。(1 分) •6、11 月 18 日，按合同约定，预收蓉西公司货款 18000 元，存入银行。(1 分)•7、11 月 23 日，从银行提现 50000 元备发工资。(1 分) •8、11 月 24 日，以现金 50000 元发放工资。(1 分) •9、11 月 26 日，收到本月营业用房出租租金现金 2800 元。(1 分) •10、11 月 30 日，结转本月已售 B 产品成本 200000 元。(1 分) •11、11 月 30 日，本月计提固定资产折旧共 4000 元，其中：车间固定资产计提 2500 元，行 政管理部门固定资产计提 1500 元。(1 分) •12、11 月 30 日，分配工资 50000 元，其中：生产 A 产品工人工资 15000 元，生产 B 产品 工人工资 10000 元，车间管理人员工资 5000 元，企业管理人员工资 15000 元，销售人员工 资 5000 元。(1 分) •13、按上述工资总额的 10%计提福利费。(1 分) •14、11 月 30 日，根据“材料发出汇总表”，仓库本月发出甲材料 10000 元，其中 8000 元用 于 A 产品的生产，2000 元用于 B 产品的生产；发出乙材料 8000 元，其中 7500 元用于 B 产 品的生产，300 元车间一般耗用，200 元行政管理部门维修耗用。(1 分) •15、11 月 30 日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配 A、B 产品成本应负担的制造 费用并编制相关会计分录。(假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月 A、B 产品生产工时分别为 300 工时、200 工时。)(1 分) •16、11 月 30 日，结转本月完工 A 产品成本 150000 元，本月完工 B 产品成本 200030 元。(1 分) •17、11 月 30 日，结转本月出售 D 材料成本 2000 元。(1 分) •18、11 月 30 日，假设本月应交消费税和应交营业税共计 5 万元，按 7%和 3%分别计提应交 城市维护建设税和教育费附加。(1 分) •19．结转本月发生的各项损益。 •(1)将收入类账户结转到“本年利润”账户(1 分) •(2)将费用支出类账户转到“本年利润”账户(1 分) •(3)计算并确认本月应交所得税，企业适用的所得税税率为 25%(假设不考虑调整因素)(1 分) (4)结转所得税费用(1 分) 综合试算平衡表（14 分，每行 0.5 分） 5 、综合题 •资料：某企业为增值税一般纳税人，2011年5月份发生下列经济业务：•1、5月2日，企业收到宏达公司投资800 000元，存入银行。（2分）•2、5月3日，以银行存款80 000元发放工资。（2分）•3、5月4日，以银行存款5 000元支付环境污染罚款。（2分）•4、5月6日，销售给黄河公司A产品2000件，单价2500元，计5 000 000元，增值税销项税850 000元，开业增值税专用发票。收到该公司面值5 850 000元、期限3个月的商业汇票一张。（2分）•5、5月10日，购入某上市公司股票10 000股，每股4元，将其划分为交易性金额资产，款项以银行存款支付。（2分）•6、5月12日，以银行存款支付广告费3 000元。（2分）•7、5月17日，从创世公司购入甲材料20 000千克，单价100元，计2 000 000元，增值税进项税340 000元，取得增值税专用发票。材料已经验收入库，款项尚未支付。（2分）•8、5月21日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款1 000 000元，增值税进项税额为170 000元，款项以银行存款支付。（2分） •9、5月21日，出售多余乙材料一批，价款10 000元，增值税销项税1 700元，开业增值税专用发票，款项已存入银行。（2分）•10、5月25日，经理出差归来，报销差旅费1 500元，交回多余现金500元，现金收讫。（2分）•11、5月27日，以银行存款100 000元预付长江公司材料款。（2分）•12、5月28日，全部售出本月10日购入的股票，每股售价4.2元，款项存入银行。（2分）•13、5月31日，计提本月固定资产折旧45 000元，其中，车间固定资产计提30 000元，管理部门固定资产计提6 000元，销售部门固定资产计提9 000元。（2分）•14、 5月31日，根据¡°发出材料汇总表¡±，本月发出甲材料80 000元，其中生产A产品耗用60 000元，生产B产品耗用20 000元；发出乙材料25 000元，其中生产A产品耗用20 000元，生产车间一般耗用2 000元，销售部门耗用3 000元。（2分）•15、5月31日，分配本月职工工资共100 000元，其中，A产品生产工人工资50 000元，B产品生产工人工资10 000元，车间主任工资10 000元，管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。（2分） •16、5月31日，根据本月¡°制造费用¡±账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。不要求计算过程，写出分录即可。）（5分）•17、5月31日，结转本月完工产品成本，完工A产品成本200 000元，完工B产品成本50 000元。（2分）•18、5月31日，结转本月已售A产品成本1 500 000元。（2分）•19、5月31日。结转本月已售乙材料成本2 000元。（2分）•20、5月31日，计提本月应交城市维护建设税21 000元和教育费附加9 000元。（2分）•20、5月31日，结转本月发生的各项损益。•（1）将收入、利得账户转入¡°本年利润¡±（2分）•（2）将费用、损失账户转入¡°本年利润¡±（2分）•（3）计算并确认本月所得税，企业适用的所得税税率为25%。（2分）•（4）结转所得税费用（1分）•要求：（二）根据上以上资料完成利润表（8分）

【篇五】会计基础知识必背100题会计分录

会计分录汇总一、现金核算

（一）现金收入

1、提现 借：库存现金

贷：银行存款

2、销售产品 收到现金 借：库存现金

贷：主营业务收入 （材料销售为：其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

3、退回暂借多余现金 借：库存现金

管理费用

贷：其他应收款

4、盘盈现金 批准前 借：库存现金

贷：待处理财产损溢

批准后 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入 （无主款项）

其他应付款 （有主款项）

（二）现金支出

1、现金存入银行 借：银行存款

贷：库存现金

2、出差等暂借 借：其他应收款

贷：库存现金

3、发工资等 借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

4、购买或支付零星物资办公费等 借：管理费用/销售费用/制造费用

应交税费——应交增值税（进项税额） （取得专票）

贷：库存现金

5、盘亏 批准前 借：待处理财产损溢

贷：库存现金

批准后 借：其他应收款 （责任赔偿部分）

管理费用 （企业承担部分）

贷：待处理财产损溢

二、银行存款核算

（一）收入

1、现金存入银行 借：银行存款

贷：库存现金

2、销售产品 收到货款 借：银行存款

贷：主营业务收入 （材料销售为：其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

3、向银行借款 存入银行 借：银行存款

贷：短期借款/长期借款

（二）支出

1、提现 借：库存现金

贷：银行存款

2、用存款购买原材料 借：原材料/在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3、用存款购买固定资产 借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

4、用存款支付相关费用 借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用

应交税费——应交增值税（进项税额） （取得专票）

贷：银行存款

5、归还银行借款 借：短期借款/长期借款

贷：银行存款

三、其他货币资金核算

1、存入 借：其他货币资金——××

贷：银行存款

2、使用 借：原材料/在途物资等

应交税费——应交增值税（进项税额） （取得专票）

贷：其他货币资金——××

3、剩余转回 借：银行存款

贷：其他货币资金——××

四、应收账款（应收票据）核算

1、销售货物 货款未收 借：应收账款/应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、收回欠款 存入银行 借：银行存款

贷：应收账款/应收票据

3、应收票据到期无法收回 借：应收账款

贷：应收票据

4、给予现金折扣 收回欠款 存入银行 借：银行存款

财务费用 （现金折扣）

贷：应收账款

5、计提坏账准备 借：资产减值损失

贷：坏账准备

6、冲销多提坏账准备 借：坏账准备

贷：资产减值损失

7、发生坏账 借：坏账准备

贷：应收账款

8、原坏账又收回 借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

9、商业汇票贴现 借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

五、预付账款核算

1、预付时 借：预付账款（预付额）

贷：银行存款（预付额）

2、发货时 借：原材料（材料款）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款（全额）

3、补付时 借：预付账款（全额－预付额）

贷：银行存款（全额－预付额）

六、其他应收款核算

（一）定额备用金

1、借用时 借：其他应收款——备用金

贷：库存现金

2、报销时 借：管理费用/销售费用/制造费用

贷：库存现金

（二）非定额备用金

1、借用时 借：其他应收款——备用金

贷：库存现金

2、报销时 退回多余款 借：管理费用/销售费用/制造费用

（借大于用） 库存现金

贷：其他应收款——备用金

补足差额 借：管理费用/销售费用/制造费用

（借小于用） 贷：其他应收款——备用金

库存现金

（三）包装物押金等

1、支付时 借：其他应收款——包装物押金

（租入包装物） 贷：银行存款

2、收回时 借：银行存款

（退回包装物） 贷：其他应收款——包装物押金

七、存货核算

原材料

（一）收入

1、发票已到 货已入库（或在途） 借：原材料（在途物资） （买价＋采购费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款

2、在途物资 验收入库 借：原材料

贷：在途物资

3、发票未到 货已入库 月末暂估 借：原材料

贷：应付账款

下月初红冲 借：原材料

贷：应付账款

4、接受投入原材料 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

5、盘盈材料 批准前 借：原材料

贷：待处理财产损溢

批准后 借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（二）发出

1、领用原材料 借：生产成本/制造费用/管理费用/在建工程等

贷：原材料

2、盘亏材料或库存商品 批准前 借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（只有管理不善造成盘亏进项税不予抵扣）

批准后 借：原材料 （残料部分）

其他应收款（责任赔偿部分）

管理费用 （正常损耗）

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢

库存商品

1、产品生产完工验收入库　　　　借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

2、外购商品　　　　　　　　　　借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款等

3、销售商品　　　　　　　　　　借：主营业务成本

贷：库存商品

八、固定资产核算

（一）增加

1、投入 借：固定资产

贷：实收资本

2、购入 不需要安装 借：固定资产（买价＋运杂费）

应交税费——应交增值税（进项税额） （取得专票）

贷：银行存款

需要安装 支付货款和税费 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

支付运费包装费 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

支付安装费 借：在建工程

贷：银行存款

完工交付使用 借：固定资产

贷：在建工程

3、自建 购入工程物资 借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额） （取得专票）

贷：银行存款

领用工程物资 借：在建工程

贷：工程物资

发生其他费用 借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬

完工交付使用 借：固定资产

贷：在建工程

4、盘盈 借：固定资产

贷：以前年度损益调整

（二）减少

1、对外投资 借：长期股权投资（净值＝原值－已提折旧）

累计折旧（已提折旧）

贷：固定资产（原值）

2、盘亏 批准前 借：待处理财产损溢（净值＝原值－已提折旧）

累计折旧（已提折旧）

贷：固定资产（原值）

批准后 借：营业外支出（净值）

贷：待处理财产损溢

（三）计提折旧 借：制造费用（生产车间用的固定资产折旧）

管理费用（管理部门用的固定资产折旧）

销售费用（销售部门用的固定资产折旧）

其他业务成本（出租固定资产折旧）

贷：累计折旧

（四）处置

1、固定资产转入清理 借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2、发生清理费用　　　　　　　　　　 借：固定资产清理

贷：银行存款

3、收回出售价款、残料、赔款等　　　 借：银行存款

原材料

其他应收款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交营业税

4、结转清理净损益 借：营业外支出

贷：固定资产清理

或 借：固定资产清理

贷：营业外收入

九、交易性金融资产核算

1、购进 借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：其他货币资金——存出投资款

2、持有期间取得现金股利或利息

宣告时 借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

收到时 借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

3、期末

公允价值大于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动（市价与成本的差额）

贷：公允价值变动损益

公允价值小于账面余额 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

4、处置

公允价值大于账面余额 借：银行存款 （处置收入）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（差额）

同时 借：公允价值变动损益（尚未实现的损益）

贷：投资收益（已实现的损益）

公允价值小于账面余额 借：银行存款

投资收益

交易性金融资产——公允价值变动

贷：交易性金融资产——成本

同时 借：投资收益

贷：公允价值变动损益

十、短期借款核算

1、借入 借：银行存款

贷：短期借款

2、按月计提 借：财务费用

贷：应付利息

3、季末支付 借：财务费用

应付利息

贷：银行存款

4、到期还本 借：短期借款

贷：银行存款

一、长期借款核算

1、取得 借：银行存款

贷：长期借款——本金

2、计提利息 借：财务费用 （费用化）

在建工程 （资本化）

管理费用 （筹建期）

贷：应付利息 （分期付息）

长期借款——应计利息 （一次付息）

3、归还本息 借：长期借款——本金

——应计利息 （一次付息）

应付利息 （分期付息）

贷：银行存款

二、工资核算

1、提现备发工资 借：库存现金

贷：银行存款

2、发放工资 借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

3、代扣款项 借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款

应交税费——个人所得税

其他应收款

4、上交代扣款 借：其他应付款

应交税费——个人所得税

贷：银行存款

5、分配工资 借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出

贷：应付职工薪酬——工资

6、以自产产品作为非货币福利发放

按公允价确认 借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际发放 借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时 借：主营业务成本

贷：库存商品

7、将拥有的房屋等资产无偿供职工使用

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧（自有固定资产）

银行存款（租赁固定资产）

三、应付款项核算

（一）应付账款

1、发生时 借：原材料/管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2、偿还时 借：应付账款

贷：银行存款

3、无法支付时 借：应付账款

贷：营业外收入

（二）预收账款

1、预收时 借：银行存款

贷：预收账款

2、发货时 借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

3、补收时 借：银行存款

贷：预收账款

（三）其他应付款（如押金）

1、发生时 借：银行存款

贷：其他应付款

2、退回时 借：其他应付款

贷：银行存款

四、应交税费核算（增值税）

1、销项（一般销售） 借：银行存款/应收票据/应收账款

贷：主营业务收入 （材料销售为：其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进项 一般 借：原材料/在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应收票据/应收账款

免税农产品 借：库存商品 （买价－进项）

应交税费——应交增值税（进项税额） （买价×税率）

贷：银行存款 （买价）

运费 借：借：原材料/在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3、进项转出 借：待处理财产损溢等

贷：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

4、月末处理

余额在贷方，表示应交而未交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

余额在借方，表示多交或尚未抵扣的增值税

①采用预缴增值税方式 借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

②不采用预缴方式 不作处理

5、上交税费

当月交当月 借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

当月交上月 借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

五、成本费用核算

1、支付管理费用等 借：管理费用（管理部门费用）

销售费用（销售部门费用）

财务费用（利息费用、银行手续费）

制造费用（车间一般耗用）

贷：银行存款/库存现金

2、生产车间发生的料工 借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬

3、结转制造费用 借：生产成本

贷：制造费用

4、结转完工产品 借：库存商品

贷：生产成本

5、结转已销产品成本 借：主营业务成本

贷：库存商品

6、支付各种罚款 借：营业外支出

贷：银行存款

7、计提所得税 借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

8、上交所得税 借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

六、所有者权益核算

实收资本

1、接受投资 借：银行存款

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

固定资产

无形资产

贷：实收资本/股本

资本公积

2、资本溢价 借：银行存款

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价

3、资本公积转增资本 借：资本公积

贷：实收资本

盈余公积

4、提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

5、盈余公积补亏 借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

6、盈余公积转增资本 借：盈余公积

贷：实收资本

7、用盈余公积发放现金股利

宣告发放 借：盈余公积

贷：应付股利

支付股利 借：应付股利

贷：银行存款

利润分配

8、结转本年利润 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

如发生亏损，作相反分录

9、提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

0、宣告发放现金股利 借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

1、结转利润分配明细账 借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——应付现金股利

利润分配——盈余公积补亏

七、期末结转

1、结转损益 收益 借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

成本费用 借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

管理费用

销售费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用

2、结转本年利润 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

如发生亏损，作相反分录

3、提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

4、宣告发放现金股利 借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

5、结转利润分配明细账 借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——应付现金股利

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